94审计研究2011年4期头脑风暴法在舞弊审计中的运用研究：回顾与启示∗杨明增【摘要】头脑风暴法有助于解决舞弊审计这一类非结构化问题，在舞弊审计中运用头脑风暴法成为美国注册会计师审计中的一项必要程序，头脑风暴技术也成为审计理论界和实务界关注的一个重点问题。本文对相关研究文献进行了梳理和回顾，总结文献研究发现：舞弊审计适合使用开放式头脑风暴法、循环头脑风暴法和电子头脑风暴法；头脑风暴法不仅有助于审计人员识别更多的舞弊风险因素和提高识别因素的质量，而且能够使审计人员表现得更加谨慎，调高了客户舞弊风险的预期水平；此外，头脑风暴讨论会还能够使审计人员更愿意修改拟实施的实质性测试程序，采取更为有效的舞弊风险应对程序。这些实践经验和研究成果对我国审计实践和审计理论研究都具有重要的借鉴作用。【关键词】头脑风暴法项目组讨论会舞弊审计启示企业舞弊行为一直是威胁审计质量的最重要因素之一。由于舞弊行为的故意性和隐蔽性，加上传统审计程序和方法的固有限制，采用常规审计程序进行审计往往难以奏效。而头脑风暴法作为激发创造性思维的一种方法，特别有助于解决舞弊风险评估和应对等这一类非结构化问题。头脑风暴法解决非常规问题的优点引起了美国审计准则制定者的重视，2002年美国注册会计师审计准则（SASNo.99）要求注册会计师每次审计都要执行头脑风暴讨论会，评估客户财务报表的舞弊风险，并根据评估结果选择恰当的应对措施，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）也支持审计准则（SASNo.99）的这一要求，这样头脑风暴讨论会就成为一项必要的审计程序。Beasley和Jenkins（2003）首次对舞弊审计中头脑风暴法的运用进行了系统的分析性研究，目前头脑风暴法已成为审计学者关注的重点之一。我国审计准则虽然没有要求必须使用头脑风暴法，但是，针对客户舞弊风险评估和应对的项目组讨论会却是一项必要的审计程序。借鉴国外研究成果和实践经验，完善我国审计项目组讨论会程序和提高舞弊审计水平则尤为必要。鉴于此，文章对审计项目组讨论会中头脑风暴法的相关研究文献进行了梳理和回顾，以便我国审计人员和理论研究者借鉴。头脑风暴法在舞弊审计中的运用研究时间相对较短，迄今为止，尚未有回顾性文献。而本文主要有以下几方面的贡献：（1）总结了审计项目组头脑风暴讨论会的基本程序和技术；（2）从头脑风暴法对舞弊风险因素识别、舞弊风险评估和舞弊风险应对的影响三个方面对相关研究文献进行了梳理；（3）分析...
