2023年资产减值与上市公司盈余管理问题研究.doc

本科生毕业论文〔设计〕 题 目: 资产减值与上市公司盈余管理问题的研究 姓 名: 魏华 学 院: 财经学院 专 业: 财务会计教育 班 级: 14级〔1〕班 学 号: 2401140131 指导教师: 陈晨 职称: 助教 20238 年 4月 3 日 安徽科技学院教务处制 目 录 Ⅰ 关键词 Ⅰ 引言 1 一、资产减值与盈余管理概述 1 〔一〕资产减值 1 1 1 〔二〕盈余管理 2 2 2 2 二、资产减值的会计处理对盈余管理影响的理论分析 3 〔一〕会计准那么对资产减值处理的相关规定 3 的开展过程 3 相关规定 3 〔二〕资产减值会计处理对上市公司盈余管理的影响 4 1.消极影响 4 2.积极影响 4 5 三 5 〔一〕案例简要介绍 5 1.公司背景介绍 5 的财务状况 5 6 〔二〕 对盈余管理的影响分析 7 1. 计提坏账准备对企业净利润的影响 7 2. 计提固定资产减值准备对净利润的影响 8 3. 计提存货跌价准备对净利润的影响 9 〔三〕研究结论 9 四、建议 10 〔一〕完善资产减值的相关会计准那么 10 〔二〕加强对资产减值准备的披露的监督和管理力度 10 〔三〕提高财务人员的专业素质和职业判断能力 11 致谢 11 参考文献 12 Abstract 13 Key Words 13 财务会计教育 魏华 指导教师 陈晨 ： 关键词：上市公司；企业资产减值；盈余管理；财务风险 引言：近年来，我国证券市场交易技术手段不断更新换代，原有相关法律法规体系已经不能适应证券市场交易技术惊人的开展和变化速度。经过不断完善，相关部门已经建立起完整而又统一的证券监管体制。该体制在经济结构调整和企业改革的过程中充分发挥出了其关键性管理和催促作用,提高了我国经济运行能力,提升了我国资本市场综合实力，并进一步优化了不同资源间相互协调能力和资源配置。 在市场经济的外部环境下，信息者需求者并不能完全获得企业真正生产经营活动信息。企业公布财务报告和各种公告便成为该类信息使用者获得企业经营状况的最主要手段。在各种经济资源信息中信息使用者最关注的就是企业业绩和盈余信息。然而，由于我国资本市场起步较晚，法律建设缺乏以及管理经验缺失，导致企业经常采用盈余管理、资产减值等财务手段扭转亏损情况，提升经济效益。在此种状况下，极易影响我国金融市场的标准、健康开展。因此，必要的监管至关重要。在资产会计准那么已然无法适应时代开展要求的背景下，新的会计准那么应运而生，虽然历经多年的实践，但其是否能够切实发挥应有作用，仍有待考验。基于此，在新会计准那么背景下，对企业的资产减值和盈余管理问题进行研究具有重要的理论和现实意义。 一、资产减值与盈余管理概述 〔一〕资产减值 会计准那么中资产属于一种资源，任何资产虽然本身是从以往经营交易中获得且被某个企业或者个体所拥有的，通过合理运营能够实现其获得更多经济价值意义的。资产在实际过程中分为固定资产、无形资产、存货、应收账款、递延所得税资产等多种形式。资产通常也是金钱的另一种表现形式，同货币一样具有时间价值，所以，其在使用过程中一定也会具有损耗、折旧、摊销等不利因素，导致资产价值出现资产账面价值大于当期资产可收回金额资产减值现象。一旦出现资产减值时，我们应该进行必要的提取资产减值措施，使用资产减值准备金将企业各项资产价值表达出来，这才是企业得以健康开展的关键所在。但是，在实际经营中，多数企业并没有按照规定去做，而是施行资产减值准备手段〔应收账款的坏账、固定资产的减值、在建工程减值、长期股权投资等〕任意虚增资产或者利润总额，导致其未来现金流量现值必定会出现下降趋势的局面。资产种类分为许多，其对应的计量属性、会计准那么也会不同，资产减值会计处理方式也有很大差池，因而在实践应该相互独立和类别区分对待。企业必须如实反映资产的价值。定期对资产进行减值测试，明确其减值损失，才会有利于企业长远开展。 资产减值相关理论有众多，例如，产权理论、谨慎性原那么、资本保全观念、受托责任观和决策有用观、未来经济利益观、会计计量理论等。这些理论和原那么为设计资产减值准那么提供了珍贵的参考价值。谨慎性原那么理论〔稳健性原那么〕，对即将发生或有可能存在的并不能完全确定的事件做出相应的谨慎反响。这种谨慎态度的目的就是为了更好确实保资产平安和完整，降低决策失误产生风险而带来的损失。受托责任观和决策有用观理论对于实现财务会计目标具有完全不同的效果。受托观更侧重信息提供者，将历史本钱作为其计量属性且对于资产减值准备信息并不公示；而决策观那么针对信息使用者而言，提供有利于决策的可靠信息为期目的，以多种计量属性为手段且向外公示信息。会计计量理论的设立目的是为了确保会计信息真实性和提高资产减值信息可靠性。会计计量理论不仅具备谨慎性、可靠性、相关性等特性，也具备了会计主体、会计资源、会计期间等关键要素，为资产减值提供理论解释奠定了坚实的根底。资本保全就是保全所有者的利益，是资产减值的基石。实现资本的保全，将非常有利于企业开展。 〔二〕盈余管理 盈余管理，它是指企业的管理者为了实现企业的自身效用和市场效益的最大化的目的，通常会在遵守一定的会计准那么根底之上，运用一些科技手段对其公布的财务收益数据上进行相关信息掩盖行为。盈余管理行为的发生多是因为管理者为了降低突发事件造成不利影响而产生的动机，完全能够表达出对契约的刚性和不完全性态度，股价不会因为某些因素或者突发事件而一落千丈。经济市场风险无处不在且不可控制，有些因素并不是由于管理不善出现的，管理层对于市场上不可控风险的承当压力过大，严重制约了管理者工作热情，所以，让管理层拥有一定盈余管理权限，对于今后其积极开展工作有着极大的促进作用。然而，从另一角度考虑，如果管理层拥有过度盈余管理权，就会极易滋生利润操纵现象，盈余信息不符合实际情况那么会严重降低财务报表的可信度。一旦出现过度盈余管理行为虽然解决了企业对外报出业绩的燃眉之急，并不利于企业长远开展，严重影响到企业及管理层公众的形象。过度盈余管理使得资本市场上出现大量的盈余管理竞争局面，严重的资本商场泡沫经济，将有可能不利甚至阻断资本市场快速开展良好形势。 盈余管理是以企业股东、管理人员以及受益者间产生契约摩擦现象为前提的。依据契约理论中表述企业是一个聚集契约的场所和结果。现在企业理论重心和契约各方的目的就是将最低契约本钱换取企业或者个人最大的利益。而“契约摩擦〞实际上就是在创造价值过程中企业内、外部人员间的关系出现不协调、出现意见不统一的时刻。通常情况下，企业内部人员往往会以自身利益为主而不惜牺牲外部人员利益。所以，上市公司都会非常善于运用盈余管理的公司，不仅会采取不同手段来到达掩盖企业真正的业绩的共同目的同时还会扩展自身获益。沟通摩擦现象是出现盈余管理现象存在的关键所在和必要条件，假设企业委托人员和代理间信息内容对等，委托人员就能够非常准确的掌握信息内容，盈余管理也就不会出现。 3.盈余管理的动机与处理方式 〔1〕盈余管理的动机 为了更好的控制利润总额、躲避风险、确保权益最大化，上市公司往往采用盈余管理的方式进行财务管理。因此，可将盈余管理的动机归纳为：融资动机、保市动机、政治本钱动机等。首先，融资动机。上市公司向银行借入大笔资金时通常都是企业开展最为关键和艰难时期，此时公司还要确保企业所有者获得一定收益。但是，由于银行都有很强的信贷风险意识，只有符合标准的企业，才有可能获得信贷资格。然而此时的公司根本不具备银行要求，多以为了得到贷款，企业不得不用盈余管理来掩饰其报表缺乏，应付信贷审核。其次，保市动机。按照我国相关制度，企业一旦退市，难再获得上市时机。公司在资本市场上得到融资时机就会非常困难，不仅转化机制的时机有可能丧失，还会影响公司形象，企业最后会面临破产危机。所以，企业会想尽一切方法进行保市。第三，政治本钱动机。上市公司某些财务指标不符合规定界限时，就会受到监管部口严格限制，所以，当企业某些条件不符合标准时，会严重增加企业运营的本钱。公司管理层就会利用调节盈余管理，操纵利润的动机，躲避政府监管，降低政治本钱压力。 〔2〕盈余管理的处理方式 盈余管理处理方式大致分为减值准备计提与转回、关联交易、政府补助等方式。首先，减值准备计提与转回。资产减值准备的计提和转回方面有关规定中出现存在盈余管理漏洞现象。当上市公司发生亏损时会出现集体巨额资产减值准备，进一步亏足，等到时机出现再将减值准备转回来。其次，关联交易。市企业关联交易同买卖一样，进行租赁，交换，资产转让，股权转让与收购，关联方与抵押资金占用时间等方式上市公司依然继续使用。我国证券市场多数上市公司历经过改制过程，和母公司息息相关，一旦生产经营和企业形象出现不利，母公司就会想方法帮助其脱离困境，帮助上市公司剥离不良资产，改善企业运营状况；第三，政府补助。上市公司多数是纳税大户，当地就业困难多数也是依靠这些公司解决，在当地的知名度非常高。当上市公司发生亏损时，当地政府会提供政府补助，利用税收优惠等帮助上市公司度过难关。 二、资产减值的会计处理对盈余管理影响的理论分析 〔一〕会计准那么对资产减值处理的相关法那么 随着我国市场经济快速开展，我国对资产减值会计研究陆续获得不少研究成果，经历了以下四个重要阶段后资产减值会计理论逐步被不断完善。 第三阶段：我国在2023年公布的企业会计制度为标准企业会计核算真实、完整地提供会计信息奠定了坚实的根底。它增加了委托贷款、在建工程、无形资产、固定资产这四项资产减值准备，从此以后“四项计提准备〞扩大到“八项计提准备〞。 第四阶段：2023年部公布了企业会计准那么，将资产减值相关规定列为具体准那么，是我国会计开展史又一重大举措。 现行的会计准那么对资产减值的相关规定包括以下几点： 第一，资产减值的适用范围被拓展。目前，我们国家实行企业会计准那么是针对企业会计制度中的“八项计提〞内容为核心进行的，在此之上将资产减值范围进行了具有原那么性的扩展，融入了投资性房产、生物性资产、递延所得税等资产元素。这些新内容让上市企业在进行计提资产减值必须按照相关规定进行，不能留有弄虚作假行为时机，企业财务情况真实性有了更加有力的保障，会计信息更具有可信度。 第二，规定资产减值计量更具合理化。对于无形资产、固定资产等资产价值与可回收各项资产的减值资金数量计算、存货本钱以及可变现净值计算、短期投资市场价与本钱价的计算等虽在传统的企业会计制度中有一定的规定。然而，通过实践说明这个制度中对于如何确定可回收金额方法缺乏比拟令人信服的依据和统一标准，都是经验断定，准确性能不高，结果多种给实务工作开展造成诸多麻烦和隐患。 第三， 引进“资产组〞概念。原有会计准那么中说明长期投资、固定资产、无形资产减值依据都要以单项工程来计提为主。通常来讲，资产会出现减值现象出现时，企业就应该依据单项资产来计算损失。但有单项资产对于回收资金数量确实定能力是有一定局限性