2023年浅析现代风险导向审计在我国的应用.doc

浅析现代风险导向审计在我国的应用 【摘 要】在国内外管理舞弊与审计失败案件频发，我国公布新审计准那么的背景下，本文选择对我国现阶段如何应用现代风险导向审计方法的研究，通过内容、特征等方面重新认识审计风险与现代风险导向审计，利用“中航油〞管理舞弊案例来分析新审计准那么的实务运用并提出解决应用问题的一些方案，以期对提高我国注册会计师执业质量，促进我国注册会计师行业的健康开展有所借鉴。 　　【关键字】现代风险导向审计、重大错报风险、管理舞弊 　　Abstract In the background of more and more cases about management fraud or audit failure were revealed and China has released new auditing principles， this dissertation choose the researching of “how to use the method of modern risk-oriented auditing in China〞 to newly understand the contents and characteristics of auditing risk and modern risk-oriented auditing. According to the case of “China Aviation Oil〞， this dissertation tries to simulate the actual exercising of Chinese new auditing principles in order to bring forward some questions and solving methods， expect these can help improve CICPA‘s assurance quality and accelerate the development of Chinese CPA industry. 　　Key words： modern risk-oriented auditing， material misstatement risks， management fraud 　　序言 　　在二十一世纪的头几年里，伴随着很多跨国公司以及我国上市公司财务丑闻案的曝光，“财务舞弊〞与“审计失败〞这两个名词已经被社会各阶层的人们所广泛关注。安然、世通等全球托拉斯皆因舞弊被揭穿而使庞大的企业帝国在瞬间覆灭；银广夏、蓝田股份、科龙电器等上市公司的财务造假也给我国的资本市场带来了极其恶劣的影响。可以说，在这些案件中担任审计工作的注册会计师无论是单纯的审计失败，还是与企业勾结，协同舞弊，都难辞其咎。于是，不管是国际会计师行，还是中国外乡注册会计师们，都在加强职业道德教育，争取重新博得公众信任的同时，也在对审计风险重新进行认识，结合新时期的新特征，继续对审计风险进行深入研究。因此，降低审计风险，有效提高审计质量和审计效率，重塑注册会计师良好的职业形象已经成为我国注册会计师们的最大心愿，同时也是我国注册会计师行业当前迫在眉睫的任务。 　　所以，在这些客观因素的共同作用下，现代风险导向审计与审计风险被紧密地联系在一起。于2023年1月1日正式实施的中国注册会计师审计准那么在理念上和内容上贯彻了现代风险导向审计的原那么要求，重新确立了新的审计风险模型。 　　本文在这样的行业背景下，选择对我国现阶段应用现代风险导向审计方法的研究，以期通过从概念、特征等方面认识审计风险，利用案例来分析新审计准那么的实务运用并提出解决应用问题的一些方案，对提高我国注册会计师执业质量，促进我国注册会计师行业的蓬勃开展有所借鉴。 　　审计风险的概念与根本特征风险，是指一种状态上的不确定。这种不确定状态可能导致收益的取得，也可能导致损失的发生。但一般情况下人们往往注重风险的消极结果，即关注风险带来的伤害、毁损、损失的可能性。正因如此，整个审计职业界才应该从根本做起，重新认识审计风险，进而改良审计技术，消除社会公众对注册会计师独立审计的失望和担忧。 第一章 审计风险的概念与根本特征 　　第一节 文献回忆——国内外对审计风险概念的代表性解释 国际审计实务委员会〔IAFC〕发布的国际审计准那么将审计风险定义为：“审计风险是财务报表中存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的风险。〞国内学者徐政旦、胡春元认为：“审计风险概念从广义上解释，不仅包括审计过程的缺陷导致审计结果与实际不符而产生损失的责任风险，而且包括营业失败可能导致公司无力偿债或倒闭所可能对审计师或审计组织产生伤害的营业风险。〞；谢荣认为：“审计风险是审计人员经过对企业财务报表进行审查后，对财务报表的公允性发表了不恰当的审计意见而可能导致的行政责任、民事责任和刑事责任。〞已经正式实行的中国注册会计师审计准那么第1101号――财务报表审计的目的和一般原那么对审计风险的概念表述为：“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。〞 　　第二节 本文对审计风险概念及主要特征的理解 　　一、对概念的理解 上述对审计风险概念的权威性解释，徐政旦胡春元的观点较全面，而其他观点主要局限于“财务报表存在重大过失而发表了不恰当意见的审计报告〞这一层面，并没有表达审计活动所存在的全部风险。本文认为，审计风险的概念应从广义上理解，只要是与审计主体审计师发生损失的可能性相关的因素，都应属于审计风险的范畴。同样，审计活动除了对财务报表进行审计外，还有许多其他工作内容。 　　二、对主要特征的理解 　　1、客观性 审计风险是绝对存在、不可防止的。不同的审计程序与审计方法，还有注册会计师主观上的职业判断，都决定了审计风险的客观性。 　　抽样审计方法是现代审计的一个显著特征，它根据总体中的局部样本的特性来推断总体的特性。但是这个过程多少会产生一些误差，而这种误差是不可能完全消除的。在此，注册会计师就要承当因误差而形成错误审计结论的风险。即使详细审计，由于经济业务的复杂性、管理人员素质等客观因素，审计结果不能反映实际的情况仍会存在。同时，注册会计师也要为自己本身的执业水平承当不能做出正确判断的风险。因此，我们只能在有限的空间和时间内控制审计风险，降低其发生的频率和减少带来的损失。 　　2、普遍性 审计风险通过最终审计结论与预期的偏差表现出来，这种偏差是由多方面的风险因素引起的。在审计活动的每个阶段乃至每个环节的进行中，都会存在表现形式不同的风险因素，在任一环节发生审计失误，最终审计风险都会加大。因此，审计风险具有普遍性。 　　3、潜在性 随着现代资本市场的开展，执业的注册会计师不仅承当着审计责任，同时还承当着对投资者与社会群众的广泛的社会责任，这就决定了注册会计师即使在没有因发生显性风险而引发审计责任的情况下，其承当的审计风险在一定时期里也仍具有潜在性。审计风险是在错误被揭露之后才会体现出来，假设错误没有被揭露，即在无意中被各方接受，那么由此而应承当的责任或遭受的损失就不会实现。所以，审计风险具有潜在性，它对注册会计师构成损失的过程是一个显化的过程，但这个过程是否会有结果，只是一种可能。 　　4、无意性 如果注册会计师在主观上并未意识到风险的严重性，在无意中接受了审计风险，也就有可能在无意中承当审计风险可能带来的严重后果。只有在明确“审计风险具有无意性〞这个前提下，审计人员才会努力设法降低审计风险，探讨对审计风险的控制也才有意义。如果注册会计师成心舞弊，也就谈不上控制审计风险，那么由此承当的责任并不是真正意义上的审计风险。 　　5、可控性现代审计的指导思想 从制度根底审计开展到风险导向审计的过程说明，审计业界一直在逐步向主动控制审计风险的方向开展。我们应当正确认识审计风险的可控性，不必畏惧审计风险，只要识别了重点风险领域，并采取相应的措施，进行有针对的管理，就可以将审计风险控制在一定的范围之内。所以，建立切实有效的风险防范机制是至关重要的。 　　总之，对审计风险的研究是一个持续开展的过程，目前要做的是从更宏观的角度，针对审计风险特征的新方面，有的放矢地去研究如何在审计实务中识别和控制风险，并通过各种新方法落实到具体审计程序中，而不是仅仅在审计方案阶段分析风险。注册会计师应当更多地从现代企业经营风险、管理层风险管理的角度来关注财务和会计信息，而不是仅仅从检查财务数据公允性的角度关注财务报表和会计账目。本文就是在现阶段审计风险环境下，讨论现代风险导向审计的方法和应用，最终的目的还是在于有效控制审计风险。 　　第二章 现代风险导向审计 第一节 文献回忆——对现代风险导向审计主要内容的两种不同观点 　　一、以经营风险分析为主要内容 谢荣认为，“现代风险导向审计对固有风险认识处理包括会计报表项目本身的风险外，而更多地考虑企业的战略风险和经营风险，现代风险导向审计应该是以被审单位的经营风险分析为导向的一种审计〞；陈志强认为，“经营风险在一定情况下可能会威胁到企业的持续经营，而持续经营是财务会计核算的一个根本前提，审计人员关注被审计单位经营风险的目的多在于此〞。这些主流一线专家的观点说明了目前国内对“经营风险分析是现代风险导向审计的主要内容〞这一解释是持肯定态度的。 　　二、以发现管理舞弊为主要内容 该观点的代表学者王泽霞认为，“管理舞弊是管理层试图以舞弊财务报表为手段获得更多的时机利益，独立审计师如不能查出这种对报表使用者利益有重大影响的舞弊行为，就必须承当法律责任，管理层与审计人员之间存在严重的利益冲突，因此管理层不可能真心地配合独立审计师有效地实施审计工作。〞因此，“管理舞弊为高风险审计领域，会计报表审计应以重点识别和判断管理舞弊的风险为审计工作的切入点，开展以查找管理舞弊为核心的风险导向审计。〞由此可见，以审计管理舞弊为主要内容这一观点，也是比拟切合当前外部审计需要应对的企业内部管理舞弊日益增多，加大审计风险，影响审计效果这一事实的。 　　第二节 本文对现代风险导向审计的理解 　　一、现代风险导向审计的概念 现代风险导向审计是相对传统的风险导向审计〔审计风险=固有风险x控制风险x检查风险〕而言的，是指注册会计师立足于对审计风险进行系统分析，并以被审单位的经营风险为出发点，以识别、评估和控制企业的重大错报风险为核心，综合运用战略管理分析工具，对高风险领域进行重点审计，将检查风险降低到可接受水平的一种审计模式。 　　二、现代风险导向的主要特征 1、审计重心转移。现代风险导向审计程序的重心从以测试为中心转变到以最初的风险评估为中心。这一转移具有重要意义，真正体现了风险导向的理念。对风险的根源进行评估，从本质上看问题，才不会被问题的现象所迷惑，而做出错误的判断。也可以说根本完成了由被动审计到主动审计的转变。 　　2、风险评估的重心由控制风险评估转变到重大错报风险的综合分析评估。现代企业中假设存在舞弊现象，以管理舞弊为源头的自上而下的舞弊远远多于单纯性的基层员工舞弊，而重大错报风险主要与管理舞弊相关。现代风险导向审计的风险评估就是针对重大错报风险，发现管理舞弊。 　　3、风险评估从零散走向结构化。传统风险导向审计将固有风险与控制风险两大源自审计对象的关键风险分割开来，进行相对独立的分析评估，缺乏整体性；现代风险导向审计将这两大风险综合为重大错报风险，进行系统化的分析，从更多方面把风险因素有机地联系在一起，有利于从宏观上把握风险的整体性。 　　4、风险评估的方式以分析性复核为中心。传统风险导向审计的分析性复核程序主要用于财务报表分析，往往会忽略非财务信息；现代风险导向审计的指导下，分析性复核开始走向功能上的多样化，对非财务数据的信息也进行分析，而且要将现代管理方法中的某些先进的分析工具运用到工作当中去。 　　5、对注册会计师和审计助理人员提出更高的要求。在运用现代风险导向审