2023年详细说说房地产企业在税务筹划上的问题.doc

详细说说房地产企业在税务筹划上的问题 一、房地产企业税收情况概述 税务筹划，是纳税人在国家税收法律规定许可范围内，通过对投资、经营、核算等一系列经济活动的事先安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切税收优惠政策和运用税收法规所允许的技术差异，从而到达尽可能降低税收负担或递延缴纳税款的目的，以使纳税人获得最大的经济利益。 在对房地产项目税收进行筹划之前，有必要先了解一下当前房地产项目税收立法整体情况。一个房地产项目从招投标、开发、建设到销售〔转让〕过程主要涉及以下这些税种：企业所得税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、城市房地产税、印花税、契税等，相对应的法规为各税种暂行条例及其实施细那么以及财政、税收部门的规章、通知、批复等。 因此，进行税务筹划，必须是在充分了解国家税收政策的根底上结合企业的自身情况进行。税务筹划的分类主要可以分为分行业、分税种、根据经营活动三种类别进行筹划。房地产项目可以从企业的经营活动以及区分不同税种进行税务筹划。 二、根据房地产企业的日常经营活动进行税务筹划 房地产企业从土地使用权的出让，一直到房产完工进行销售过程需要与其他企业发生交易行为，比方资金借贷、合作开发、投资入股等；同时房地产企业也会由于日常的经营需要，进行企业框架的重组，比方设立项目公司、销售公司、公司分立、合并等。在这些日常经营活动中，都涉及到税收方面的问题，由于采用不同的方式进行经营活动，所带来的税负是不一样，因此可以通过科学、合理的经营方式来取得合法合理节税、减轻企业税负的效果： 1、通过不同的投资方式进行税务筹划 根据我国现行税法规定，投资收益、经营收入及利息收入涉及的税目与税率是不同的，会产生同样的投资收入所对应的税负不同的情况。因此出于对节税利益的追求，可以通过将不同性质的收入进行相互转换到达税收筹划的效果。譬如A公司有300万的闲置资金，希望与某房地产开发公司B进行合作，至于采用什么样的方式进行合作很有讲究，毕竟采用何种方式进行合作将直接对A公司的今后取得的合作收入的纳税活动产生决定性的影响。 A公司主要可以采取三种方式与B公司进行合作：第一种是直接将300万作为出资与B公司进行合作开发房产；第二种是通过金融机构将300万资金出借给B公司参与房产开发；第三种是采取投资入股方式参与房产开发。假设A公司在1年以后中途退出该房产开发项目，经与B公司协商，分得现金60万。 第一种方式下，60万收入按税法规定作为项目收入分利。由于A公司出资金，其收入不分摊任何本钱，在公司分得60万元时，相当于公司将合作开发的房产中属于自己的局部转让给B公司，转让价格为360万元。转让收入需要缴纳不动产销售的营业税及附加、企业所得税。其中营业税及附加为19.8万元，企业所得税13.27万元，税后收入为26.93万元。 第二种方式下，假设A公司通过金融机构将300万借给B公司，利率为5%。1年后A公司同样收回60万元，其作为利息收入，应缴纳金融业营业税及附加3.3万元，企业所得税18.71万元，税后利润37.99万元。 在第三种情况下，房产完工销售后分回股利60万元。由于A、B两个公司的税率相同，公司60万税后利润不需要补税，即A公司所获经济利益为60万元。 从以上三种投资方式看第三种税负最轻，但要承当经营风险，而且B公司不负责还本。第一种与第二种相比，第一种投资方式税负较重，但是A公司直接参与了房产开发项目，获得开发经验。在实际操作中，由于经营收入、利息收入、以及分红收入在收入性质上可以相互转让，企业可以结合自己公司的实际情况、实际需求来确定经营投资方式以减轻税收负担。 2、合作建房的税务筹划 根据国税发[1995]156号文件的规定：合作建房是指一方提供土地使用权，另外一方提供资金，合作建房的行为。假设A企业有一土地，但是资金比拟紧缺，而B企业那么资金雄厚，但是苦于没有土地，这时双方走到一块，要合作建房，应该采取什么样的合作方式比拟合理？ 根据国税发[1995]156号文件的规定，合作建设房屋可以分为二种方式： 一是纯粹的“以物易物〞，又可以分为二小类，一小类是用土地所有权和房屋所有权相互交换，双方都取得了拥有局部房屋的所有权，在这种情况下一方按照“转让无形资产〞税目中的“转让土地使用权〞子税目征收营业税收，另一方按“销售不动产〞征收营业税；还有一小类是以出租土地使用权为代价换取房屋所有权，在这种情况下，对一方按“效劳业-租赁业〞征收营业税，另一方按“销售不动产〞税目征收营业税。 还有一种合作方式是一方以土地使用权，另一方以资金合股，成立合营企业。建立合营企业这种合作方式，又分为三种情况征收营业说： (一)房屋建成后如果双方采取风险共担,利润共享的分配方式,按照营业税"以无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配,共同承当投资风险的行为,不征营业税"的规定,对一方向合营企业提供的土地使用权,视为投资入股,对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得的利润不征营业税， (二)房屋建成后提供土地使用权的一方如果采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配,或提取固定利润,那么不属营业税所称的投资入股不征营业税的行为,而属于其将土地使用权转让给合营企业的行为,那么,对甲方取得的固定利润或从销售收入按比例提取的收入按"转让无形资产"征税；对合营企业按全部房屋的销售收入依"销售不动产"税目征收营业税， (三)如果房屋建成后双方按一定比例分配房屋,那么此种经营行为,也未构成营业税所称的以无形资产投资入股,共同承当风险的不征营业税的行为.因此,首先对一方向合营企业转让的土地,按"转让无形资产"征税,其营业额按实施细那么第十五条的规定核定。 因此,对合营企业的房屋,在分配给甲乙方后,如果各自销售,那么再按"销售不动产"征税。另根据财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知〔财税[1995]48号〕，对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地〔房地产〕作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。 因此，A公司与B公司采用建立合营企业，并共担风险, 共享利润，可以不用交纳5%的高额营业税，也可以免征土地增值税。当然共担风险，那就意味着A公司要承当一定的经营风险。 三、根据房地产企业的应缴纳的税种进行税务筹划 一般来说，房地产企业需要缴纳所得税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、城市房地产税、印花税、契税等。根据税种进行税务筹划，主要是通过减免税政策、税法的模糊性、选择性、数量性条文等进行税务筹划，还可以通过税基、税率、税额避税的方法进行节税。关于各税种的减免税规定在各个税种的单行暂行条例中都有规定，在这里就不重复了。 房地产企业需要承当的税种主要是营业税以及企业所得税，而5%的营业税以及在此根底上附加的教育附加与城建是根据企业的销售额征收的，因而节税空间不大。接下来主要从企业所得税、土地增值税两个税种简单介绍一下税种的税务筹划。 1、企业所得税的税务筹划 根据中华人民共和国企业所得税暂行条例的规定在我国境内实行独立经济核算的企业或者组织，应当就其生产、经营所得和其他所得缴纳企业所得税。因此房地产企业从房地产开发经营和其他经营活动取得的所得，是企业所得税的征收对象，同时还包括对外投资产生的股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费等所得。目前，内资房地产企业的企业所得税为33%。 企业所得税的税务筹划可以通过利用税收优惠政策的税务筹划，比方选择有利的行业享受税收减免，选择有利的注册地享受税收减免，还可以通过纳税义务人构成的税务筹划，比方设立子公司，享受优惠税率。由于子公司是独立法人，如果盈利，其利润不能并入母公司利润，应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税。当子公司所在地税率较低时，子公司可以少纳企业所得税，使公司整体税负较低。但是采用设立分公司的话，就不能到达上述筹划效果，因为分公司不是独立法人，只能将其利润并入母公司交纳企业所得税，无论其所在地税负上下，均不能增减公司的整体税负。 现行调整房地产企业所得税的法规、规章主要是所得税暂行条例及其实施细那么、企业所得税税前扣除方法等对所有类型企业都适用的法规、规章，专门针对房地产企业适用的税收依据是2023年1月1日开始实施的国税发[2023]31号国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知，而2023年公布的国税发[2023]83号国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知同时废止。由于国税发[2023]31号是2023年1月1日开始实施的，所以着重介绍一下该文件的内容。 〔一〕与[2023]83号文件相比，国税发〔2023〕31号文件作了两点调整：一是将预售收入的预计营业利润率修改为预计计税毛利率；二是按开发项目的性质将开发产品区分为经济适用房和非经济适用房，并规定经济适用房项目预售收入的预计计税毛利率不得低于3%；非经济适用房项目按不同区域分别确定预售收入的预计计税毛利率，其中，省会城市和方案单列市的城区和郊区不得低于20%，地及地级市的城区和郊区不得低于15%，其他地区不得低于10%。 〔二〕对新办房地产开发企业发生的广告费、业务宣传费和业务招待费税前扣除作出了新规定。 国税发〔2023〕31号文规定：新办的房地产开发企业在取得第一笔销售开发产品收入之前发生的广告费、业务宣传费和业务招待费，可以向以后年度结转，但最长不得超过3年。对转借款发生的利息支出税前扣除问题有了新规定。国税发〔2023〕31号文规定，开发企业只要能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用开发企业转借款支付的利息允许按税收有关规定扣除。 〔三〕规定了本钱费用项目核算和税前扣除原那么。 对公共配套设施费、前期工程费、根底设施建设费、建筑安装工程费、开发间接费用等主要本钱项目，国税发〔2023〕31号文规定了其核算和税前扣除原那么。 〔四〕增加了防止资本弱化和关联交易的规定。 国税发〔2023〕31号文规定，依法借给全资企业的，全资企业支付的利息不得在税前扣除；依法借给全资企业以外其他关联企业的，关联企业借入资金金额在其注册资本50%以内(含50%)的局部，可在按金融机构同类同期贷款基准利率计算的标准以内据实扣除；超过注册资本50%的局部，其超过局部负担的利息支出，不得扣除。 〔五〕规定了开发产品的完工标准。 国税发〔2023〕31号文规定，凡符合以下条件之一的，应视为开发产品已完工：一是竣工证明已报房地产管理部门备案的开发产品(本钱对象)；二是已开始投入使用的开发产品(本钱对象)；三是已取得了初始产权登记证明的开发产品(本钱对象)。 〔六〕对新办房地产企业减免税作了限制。国税发〔2023〕31号文规定，房地产开发企业不得享受新办企业的税收优惠，同时规定以销售房地产开发产品(包括代理销售)为主的企业也不得享受新办企业的税收优惠。 2、土地增值税的税务筹划 根据中华人民共和国土地增值税暂行条例规定转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人，应缴纳土地增值税。该税种是针对房地产市场而设的特殊税种，因此更有必要进对土地增值税进行税务筹划。 〔一〕根据土地增值税的征税范围进行筹划 土地增值税的征税范围为：转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物行为，不包括未转让土地使用权、房产产权的行为。因此，像房地产中的代建房行为就是应该属于劳务行为，其收入属于劳务收入性质，不属于土地增值税的征税范围。房地产开发公司可以利用这种建房方式，在开发之初确定最终用户，实行定向开发，以到达减轻税负的目的，防止开发后销售缴纳土地增值税。 〔二〕利用土地增值税起征点作税