2023年中小企业全面预算管理实证研究.doc

中小企业全面预算管理实证研究 　 中小企业全面预算管理实证研究 　：随着我国方案经济向市场经济的转换，越来越多的大型企业在不断摸索中逐渐认识到预算管理是行之有效的企业管理模式，因而借鉴西方企业做法，建立起预算控制制度。在我国，中小企业占企业总数的99%以上，是推动我国经济开展不可无视的重要力量。因此，在竞争日益剧烈的当下，中小企业建立行之有效的全面预算体系刻不容缓。 　　关键词：中小企业 全面预算 实证研究 　　一、背景分析 　　森木公司是一家中小企业，主营业务是生产床用横梁。2023年底即2023年初，该公司现金为150 000元，应收账款10 000元，直接材料8 600元，产成品9 000元，房屋及设备100 000元，累计折旧10 000元，应付账款20 000元，长期借款117 600元，未分配利润150 000元。应公司要求，编制年度预算，并且净利润到达14万元。 　　二、年度预算具体编制 　　考虑到森木公司是一个中小企业，我们以销售起点预算模式为例，按照固定预算编制方法，阐述年度预算的具体编制。 　　〔一〕销售预算编制 　　由以前年度经验，森木公司在2023年的预计销售数量每季度分别为900、500、600、1 000件。除此之外，预计销售单价为200元〔市值〕。每季度销售额中90%在当季收到现金，其余10%在下季收回。具体销售预算和预计现金收入如表1和表2所示。 　　〔二〕生产预算 　　由于企业一般都备有一定数量的存货以备不时之需。因此，本期生产数量=本期销售量+期末产成品存货数量-期初产成品存货数量。森木公司规定的期末产成品存货数量=下期销售数量×10%。年末产成品存货数量根据对下一年的第一季度销售数量大致估计数计算得来，期初产成品存货数量即上期期末产成品存货数量。具体数值如表3所示。 　　之所以将期末产成品存货数量的预算定为下期销售数量的10%，是因为对于森木公司这种中小企业来说，原材料供给商和产品销售商均为附近公司，如果期末剩余存货过多既占用了大量资金，又会增加仓储、保管等各方面费用，造成不必要的浪费。 　　〔三〕直接材料的预算 　　根据生产预算来编制直接材料预算，用于反映生产过程中直接材料的直接消耗量。本期购置材料数量=本期生产耗用材料数量+期末材料存货数量-期初材料存货数量；期末直接材料存货数量=下期直接材料总耗用量×10%；年末直接材料存货数量为估计数值；期初直接材料存货为上期期末直接材料存货数量。每季度采购金额的80%在当季支付，其余20%在下季支付。除此之外，为了方便编制财务预算，同时也编预计现金支出表，具体如表4和表5。 　　〔四〕直接人工预算 　　直接人工预算也是根据生产预算编制的，为了防止由于临时招聘人员费用高、缺乏经验而造成的生产效率低下，可对方案内直接生产人工的人工消耗进行规划，以满足生产需要。具体预算如表6所示。 　　〔五〕制造费用预算 　　制造费用也是根据生产预算编制的，是对生产本钱中除直接人工费用和直接材料费用外的其他生产费用的规划。制定制造费用预算的主要依据是方案期预计生产量、制造费用标准耗用量和标准价格。在编制制造费用预算表时，我们根据制造费用的习性将其划分为变动制造费用和固定制造费用，然后分别预算编制。其中，变动制造费用=各项目单位标准耗用额×方案期生产量或预计工时耗用量。固定制造费用是根据上年数据加上经验判断而来，并在各季节平均分配。具体预算如表7与表8所示。 　　〔六〕产品本钱预算 　　产品本钱预算是为预计损益表中的销货本钱和预计资产负债表中期末产成品存货的价值提供数据支持。销货本钱=期初产成品存货本钱+本期生产本钱-期末产成品存货本钱。具体产品本钱预算如表9所示。 　　〔七〕销售费用及管理费用预算 　　销售费用及管理费用预算是对方案期内发生的产品本钱以外的一系列其他费用的预算。它以销售预算为根底，根据历史数据并运用本量利分析等方法分析销售收入、销售利润与销售费用之间的关系，以合理安排销售费用，使之得到有效使用。对于森木公司，在编制销售费用及管理费用预算时分别从变动费用和固定费用两方面入手，对于变动费用可以根据销售量在各季度之间分配，固定费用那么在4个季度平均分配。具体预算见表10。 　　〔八〕资本支出预算 　　森木公司预计购置生产设备一台，价值60 000元，分4个季度分期付款。具体如表11所示。 　　〔九〕现金预算 　　我们将前面所涉及的各项预算数据综合在一起，用来反映方案期内现金收支及筹措、运用情况。现金预算主要包括：现金收入、现金支出、现金多余或缺乏以及资金融通。森木公司年初现金余额为150 000元，为了满足临时性的现金需求，规定最低现金余额持有量为200 000元，当现金持有量低于200 000元时，可向银行借款。年还款利率为10%。 　　〔十〕预计损益表 　　预计损益表是整个预算体系中的重要组成局部，从中可以了解企业的预计利润水平，是企业实际表现的参照标准。预计损益表中的“所得税〞金额是在对企业利润进行预测分析时估算出的，并非是通过预计损益表中的利润总额与所得税税率计算得出的。具体情况如表13所示。 　　〔十一〕预计资产负债表 　　预计资产负债表的内容、格式与实际的资产负债表相同，但反映的是预计方案期末的财务状况。预计资产负债表主要是根据方案期的销售预算、生产预算等具体预算对期初资产负债表进行适当调整而编制。森木公司2023年预计资产负债表如表14所示。 　　三、结论 　　森木公司于2023年开始结合企业实践，探索实施全面预算管理，历经几年努力，突破了原有的财务预算管理的框架，逐渐形成了既具有自身特色又具有普遍意义的“森木公司全面预算管理模式〞。全面预算管理实现了由单纯的资金方案向经营转变，实现了由事后控制向流程优化控制的转变，取得了显著成效。 　　〔一〕预算观念上的突破。各部门对全面预算统一了认识，更多从本部门为什么要配置资源、配置多少等来考虑问题，而不是只为资金预算而预算，整个预算演变成划分蛋糕的游戏，向财务部门讨价还价。 　　〔二〕构建了完整的预算管理组织体系。森木公司按照现代公司治理结构与内部控制制度的要求，建立了一套完整的预算管理组织机构，并对不同层次的预算组织机构赋予相应的权利与责任，以确保预算组织决策的效率，确保了全面预算的有效实施。 　　〔三〕战略、方案和预算联动性增强。在年度资金预算程序中，首先由企业战略部门确定年度战略目标；各职能部门作为财务预算的责任主体，每年末按所负责的项目申报下一年度资金预算；财务部根据企业的战略目标，按照“战略布局、确保重点、统筹安排〞的原那么进行资源的配置。 　　参考文献： 　　1.侯龙文.现代全面预算管理[M].北京：经济管理出版社，2023. 　　2.刘俊勇.理财金钥匙：全面预算[M].北京：中国水利水电出版社，2023. 　　3.中国注册会计师协会.财务本钱管理[M].北京：中国财政经济出版社，2023.