2023年上市公司财务舞弊及治理研究.doc

上市公司财务舞弊及治理研究 黄爱春 ［］： 上市公司财物舞弊丑闻事件引发了证券市场的巨大危机，很大程度上影响了会计报告信息使用者的利益以及资本市场的健康开展。在财务舞弊导致企业的诚信和社会道德遭到破坏并且侵害社会和公众的利益的背景下，本文从财务舞弊的相关概念的角度开始切入，分析了上市公司财务舞弊的表现，以及手段，追根溯源，剖析了上市公司财务舞弊的原因，有针对性地提出了相应的治理对策。本文力图通过对财务舞弊问题的研究，为防范和控制财务舞弊行为提供一定的理论依据，以到达有效治理财务舞弊的目的。 关键词：上市公司 财务舞弊 原因 手段 对策 Abstract: in recent years, no matter domestic or abroad, all have to expose the public company accounting fraud or fraud scandal, this kind of event triggered a huge crisis of the securities market, to a great extent, influences the accounting report information to the user's interests and the healthy development of the capital market. In financial fraud lead to enterprise integrity and social moral destroyed and infringe upon the social and public interests of the background, this paper, from financial fraud related concepts to the heart of the Angle, this paper analyzes the financial fraud of listed companies performance, as well as the means, traced back, analyses the reason of the financial fraud of listed companies, pertinently put forward the corresponding countermeasures. This paper tries to study the problems of financial fraud, to prevent and control the financial fraud behavior to provide certain theoretical basis, in order to achieve the purpose of effective management financial fraud. Key words: the listed company Financial fraud Reason Methods countermeasures 目录 引言…………………………………………………………………………………3 一、财务舞弊概述…………………………………………………………………3 二、上市公司财务舞弊的表现……………………………………………………4 三、上市公司财务舞弊的手段……………………………………………………5 〔一〕利用关联交易舞弊…………………………………………………………5 〔二〕利用虚拟资产舞弊…………………………………………………………8 〔三〕利用收入和本钱费用不合理确认与计量舞弊……………………………8 〔四〕利用应收账款科目舞弊……………………………………………………8 〔五〕利用地方政府补贴舞弊……………………………………………………9 四、上市公司财务舞弊的原因……………………………………………………9 〔一〕来源于经济收益和控制权所带来的剩余收益两方面的压力……………9 〔二〕融资动机……………………………………………………………………9 〔三〕监督体系不完善……………………………………………………………10 〔四〕地方保护政策的默许………………………………………………………10 五、上市公司财务舞弊的治理对策………………………………………………10 〔一〕我国应该建立健全财务制度………………………………………………10 〔二〕完善公司治理结构…………………………………………………………10 〔三〕增强查处以及处分力度，增加上市公司财务舞弊的风险及其本钱……10 〔四〕加大独立审计部门的工作力度，明确其审计责任………………………11 结论…………………………………………………………………………………12 致谢语………………………………………………………………………………13 参考文献……………………………………………………………………………14 引言 自上个世纪90年代以来，我国的证券市场交易日益壮大开展，与此同时，会计信息披露制度也不断开展完善，对上市公司的舞弊起到了一定的作用。但是，近年来，无论国内还是国外，都相继曝出上市公司会计造假或者舞弊的丑闻，如安然公司财务舞弊案，银广夏风暴等等，此类事件引发了证券市场的巨大危机，很大程度上影响了会计报告信息使用者的利益以及资本市场的健康开展。另外，这使得公众自然而然地毫不犹豫地质疑上市公司的盈利能力以及会计师事务所的客观独立性，在相当大的程度上导致企业的诚信和社会道德破坏，社会和公众的利益也受到了极大的侵害。 有效地治理上市公司财务舞弊的种种行为，对完善信息披露制度，对有效增强证券市场的运行，对保护投资者的个人利益，对促进证券市场健康稳健地开展等等都有着重大的现实与历史意义。 那么，什么是舞弊呢？财务舞弊又是什么呢？ 一、财务舞弊概述 有关舞弊的定义有很多种，法律界、审计职业界以及社会公众对舞弊都有不同的认识。 我国现代汉语词典中对舞弊的定义是：“用欺骗的方式做违法乱纪的事情。〞这主要是从法律角度出发进行定义的。从法律角度来看，舞弊包括了诸多犯罪形式，如挪用、盗窃、诈骗、行贿受贿、逃税逃汇等。 但舞弊在审计职业界的定义，其外延要远比法律角度小。如美国注册会计师协会〔the American Institute of Certified Public Accountants，简称AICPA〕于2023年10月公布的第99号审计准那么公告〔SAS.No.99〕“财务报表审计中对舞弊的关注〞对舞弊的定义是：“舞弊是一个范围很广的法律概念，审计人员不必对一个公司是否存在舞弊做出法律意义上的决定，而应关注是否存在使公司财务报表产生重大错报的舞弊行为。舞弊和错误的区别就在于前者是成心的，后者是无意的。也就是说，对于审计人员负责审计的报表而言，舞弊是指使会计报表产生不实反映的成心行为。〞 国际内部审计师协会〔Institute of Internal Auditors，简称IIA〕在1993年发布的内部审计实务标准中指出：“舞弊包含一系列成心的非法欺骗行为，这种行为是由一个组织外部或内部的人来进行的。〞 我国2023年公布的审计准那么第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑对舞弊的定义是：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的成心行为。舞弊是一个宽泛的法律概念，但本准那么并不要求审计人员对舞弊是否已经发生作出法律上的判定，只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。〞 也就是说，我们可以认为，舞弊是一个非常宽泛的法律概念，它是一个属类名词，包括人们能够设想的所有通过虚报以牟取利益的方法。由于舞弊具有多种形式，因此无法对舞弊进行绝对化的定义，只能将其统称为非诚信的行为[1]。 公众眼里的舞弊可以这样理解：有目的隐瞒真相，制造假相的不老实行为。而财务舞弊，可以这样理解：财务舞弊就是财务造假主体为了获取不正当的经济方面的利益，成心地采取欺骗的手段谎报具有重要性质和实质性质财务事实的违纪、违法、犯罪行为[2]。 财务舞弊的问题自从现代的资本市场形成以来，就一直没有消失过。从早期的英国南海泡沫案件，到举世闻名的荷兰郁金香泡沫再到21世纪的美国能源巨头安然公司、通信公司巨通公司，我国的银广夏事件等等[3]，都雄辩地证明了财务舞弊事件造成的影响之广、之深。而自由美国的次贷危机引发金融海啸以来，上市公司的财务舞弊行为不断演进开展，愈演愈烈，日益严重。那么，上市公司财务舞弊的具体表现有哪些呢？ 二 上市公司财务舞弊的表现 我国的上市公司财务舞弊的历程可以这样来形容：从公开到荫蔽，从单一到多样，从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统性地舞弊，从真账假做到假账真做。总体来说，其表现形式主要有：虚假财务报告产生的错报，挪用资产产生的错报。 虚假财务报告是未能遵循财务报告准那么，无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量，对企业的经营活动做出不实陈述的财务报告，其后果必然导致信息使用者做出错误的决策，使会计在经济生活中应有的功能失效，进而危及到社会财富的公平分配和社会资源的有效配置，弱化各项改革措施政策效果，甚至动摇社会主义市场经济建设的整个根底。从虚假财务报告的内容看，有财务数据虚假的财务报告和非财务数据虚假的财务报告。从虚假财务报告形成的性质看，有错误型虚假财务报告和舞弊型虚假财务报告。错误型虚假财务报告是指无意识地对企业经营活动状况进行了虚假陈述，在主观上并不愿意使财务报告歪曲地反映企业经营状况，主要由会计人员素质较低引起的错误；舞弊型财务报告是指为了实现特定的经济目的而有意识地偏离会计准那么和其他会计法规对企业经营活动状况进行虚假陈述的财务报告，是一种利益集团或个人为了经济利益或政治利益而进行的一种有意作为。 虚假财务报告的表现形式主要有四种：虚假记载、重大遗漏、误导性披露、不适时披露[4]。 虚假记载是指以某种积极行为或消极行为方式，将事实上不存在的情形记载为客观存在，或将客观事实作不实记载，从而违背了会计准那么、会计制度的规定，导致财务报告信息失真。虚假记载包括多报和少报。 重大遗漏又称漏报，是指被审单位财务报告未将应记载的重大事项做出记载和反映。重大遗漏在法学上一般遵循“投资者决策〞规那么和“股价重大影响〞规那么，即“一切对投资者进行投资、判断有重大影响的信息〞及“可能对上市公司股票的市场价格产生较大影响，而投资者尚未得知的重大事件〞，均为财务报告应及时、完整地披露的重大事项。在司法实践中法定披露信息一般均属于重大信息，但即使披露准那么没有规定，只要符合“投资者决策〞规那么和“股价重大影响〞规那么的信息，均为重大信息。 误导性披露是指财务报告中存在使报告使用者发生错误判断的陈述，侧重于使报告使用者发生误会。误导性披露将对市场走向或报告使用者的决策行为产生重大影响。2023年深圳证券交易所在审查过程中，深交所共发出年报问询函338份，要求85家公司刊登了补充和更正公告。例如，局部上市公司在编制年底报告正文和时不够认真，年报披露的“补丁〞现象有所增加。其中单纯涉及财务数据或其他数据错误的更正公告就有35份，占所有补充和更正公告的40％，主要体现在错误列示应付股利，未正确计算扣除非经常性损益后的净利润，遗漏披露实际控制人的情况，遗漏中介机构和独立董事对资金占用和担保的专项说明和意见，以及未准确、完整披露关联交易和对外担保情况等方面[5]。 不适时披露是指管理当局未按规定的时间编制财务报告，未能在法定期间内公开披露法定应当披露的信息，导致信息不对称所构成的虚假行为。公平披露规那么对有意选择