会计政策选择的风险与防范研究财务管理专业.doc

会计政策选择的风险与防范研究 摘 要 会计固有风险是由于前提假设、会计理论局限性、会计准则本身存在缺陷,使得会计实务中存在会计政策选择空间,从而不能完全真实、持续的反映经济事实而引起的会计信息失实,进而使得使用会计信息的人员遭受损失的危险。而会计政策是会计理论、会计准则的具体体现。通过对国内外一些学者研究,我们了解到正是由于会计政策选择具有十分明显的经济后果,才使得会计信息可以影响管理层、投资者、债权人及监管机构。基于以上对会计固有风险和会计政策选择的认识,分析得出会计政策选择与会计固有风险的关系,即前者是后者的直接动因。 目前，而随着我国市场经济体制的不断发展完善，根据会计政策选择的评价指标和评价方法进行会计政策选择显得十分重要。本课题基于此现象，对现有会计政策选择的涵义、内容、必要性和影响因素进行分析，通过数据挖掘关联性视角对样本进行关联性分析从而评价会计政策选择分析其存在的问题，并针对以上问题提出国家缩小企业在会计政策上的选择空间；完善企业信用信息公示系统并单独列示会计信息信用状况；国家强制降低地方保护主义中的产权保护指数；国家加大数据挖掘技术在会计政策选择评价方面的研究力度这一系列政策建议。 关键词：会计政策选择，会计政策选择策略系数，数据挖掘，选择权 Accounting policy choice of risk and prevention research ABSTRACT At present, the research on the evaluation of the choice of accounting policy only a few articles of the few, but with the continuous development of China's market economy system, the choice of accounting policy is very important according to the evaluation indicators and evaluation methods of accounting policy choice. Based on this phenomenon, alternative to the existing accounting policy meaning of contents and influencing factors analysis, from the perspective of relevance analysis of samples to evaluate the accounting policy choice analysis of the existing problems through data mining, and to solve the above issues countries to narrow the choice space enterprises in accounting policy; improve the corporate credit information publicity system and separately accounting information of credit; reduce the state compulsory property the protection index of local protectionism in the country; increase the data mining technology in the choice of accounting policy evaluation of the strength A series of policy recommendations. KEYWORDS：choice of Accounting Policies，Strategic choice of accounting policy，data mining，Option 目 录 引言 1 1 国内外学者的理论回顾 2 2 会计政策选择概述 4 2.1 会计政策的类别 4 2.2 会计政策选择的本质 5 2.2.1 进行会计政策的选择具有客观性和必然性 5 2.2.2 会计政策选择的意义 5 3 会计政策选择评价研究的必要性 6 3.1 有利于完善企业会计准则 6 3.2 有利于改善企业自身的内部环境和自我评价 6 3.2.1 有利于促进公司管理结构的合理化程度 6 3.2.2 有利于健全企业的内部审计制度 7 3.2.3 有利于提高会计人员素质 7 3.2.4 有利于提高企业管理当局的管理水平 7 3.3 有利于社会经济环境的发展 8 3.4 有利于促进会计实务和会计理论的发展 8 4 影响会计政策选择的内外部因素 9 4.1 内部因素 9 4.2 外部因素 10 5 会计政策选择评价方法和指标的计量 11 6 相关政策建议 13 6.1 国家缩小企业在会计政策上的选择空间 13 6.2 完善企业信用信息公示系统并单独列示会计信息信用状况 13 6.3 国家强制降低地方保护主义中的产权保护指数 13 6.4 国家加大数据挖掘技术在会计政策选择评价方面的研究力度 13 参考文献 15 后 记 16 - ii - 引言 随着我国市场经济体制的建立并发展完善和改革开放的不断深入，企业自主权的扩大和企业会计准则的实施，企业能够根据自身财务状况、经营状况和现金流量的会计处理方法选择合适并有利于自身发展的会计政策。我国企业会计准则的出台，为企业会计政策选择提供了一定的空间。影响企业会计政策选择的因素很多，企业如何选择会计政策，将直接影响到会计信息的质量，以至于影响资本市场的秩序，甚至影响社会经济。由于会计对象的不确定性、计量属性的多样性、会计实务的多样性、会计准则发展与会计实践发展的不同步性、企业经营环境和生产特点的多样性以及会计准则的公共契约性，对会计政策选择本身而言，就会产生其存在的客观性、合理性与必然性。 会计政策选择又是决定会计信息质量的核心因素但大多数企业管理者却选择了为一部分人谋求私人利益的机会主义型的政策，加剧了我国会计信息的失真和国有资产的流失程度，产生了很多不良后果。根据会计政策选择的评价指标和评价方法来进行会计政策的选择对于企业、政府宏观经济政策的制定和实施、会计理论与实务问题研究都显得十分重要，我国对上市公司会计政策选择问题的研究起步于90年代初开始得较晚，且主要是规范性研究，对评价指标和评价方法的的研究更是少之又少。因此，提出更加合理的会计政策评价指标和评价方法，是我国有关会计政策选择评价研究的当务之急。 - 16 - 1 国内外学者的理论回顾 “会计政策选择策略（Income Strategy of Accounting Policy Choice）系数”的计量方法由学者Zmijiewski和Hagerman在1981年创造和提出，并通过这一方法来得出“会计政策选择策略系数”，并通过“会计政策选择策略系数”进行会计政策评价指标和方法的评价，根除了已有研究中对企业会计政策选择状况缺乏总体评价和计量指标的不足，对会计政策选择的评价研究具有里程碑的意义。 我国学者在我国财务指标分析体系上做出相关研究后发现以下问题：我国财务指标评价人员的素质不够高，在企业财务指标体系上没有系统的正确的认识，财务指标的评价方法和标准没有形成地里的体系。并据此提出了相关的对策：提高财务指标评价工作人员的在专业知识方面的能力，加快建设财务指标评价体系，提出客观的财务指标评价方法和标准，提高财务指标的真实度。在评价企业财务指标时，要做到具体问题具体分析，做到辩证统一并运用各种指标，找出问题产生的真实原因，规避错误指标的片面误导[扶润劲. 浅谈企业财务指标有效性分析。在这方面的研究对于会计政策选择的评价方法和评价指标的研究也具有借鉴意义。 周喜，曾丽（2011）通过数据挖掘技术进行审计判断方法，不但能帮助审计人员及时发现被审计企业存在的异常交易和事项，减少审计的工作量，提高审计人员的工作效率，并且具有较强的通用性，具有减少对专业知识的一来和易于发现审计材料中的隐藏信息等优点。通用开发可混合多种数据挖掘技术的软件，提高审计人员和审计部门的工作效率。 温琳（2013）通过研究发现，目前整个企业会计政策选择领域的研究体现为以实证研究为主，以理论研究为辅的现状，实证研究虽然对企业会计政策选择的研究起了极大的推动作用，但是轻理论的研究倾向也会使企业会计政策选择领域的研究出现各种问题，例如在会计政策选择的评价方法和评价指标的研究方面，缺乏一个公认的，具有客观性的方法和指标作为标准，试图从综合的视角构建一套完整的企业会计政策选择理论体系的研究很少。 颜敏, 张永国, 王艳等（2014）通过数据挖掘技术改进了会计政策选择的评价指标的计量，促进了会计政策评价方法的形成。并提出了以下研究成果：1、影响会计政策选择的重要因素仍然是资产规模和资产负债率；2、外部环境因素对会计政策选择的评价方法和评价指标的影响已经超过证券市场监管因素和内部因素的影响； 3、在市场化程度比较高的地区，股权的交易成本更低，容易取得其公允价值，企业更倾向于选择公允价值计量的会计政策；4、在证券监管政策的监督下，实施再融资和计划再融资的公司更加倾向于选择减少盈余的会计政策，表现的与以往研究结果不同。 通过上述文献可以看出我国在关于会计政策选择评价的课题研究上仅有为数不多的几篇文章，而随着我国市场经济体制的不断发展完善，根据会计政策选择的评价指标和评价方法进行会计政策选择显得十分重要。但是，会计政策选择评价的研究与会计政策选择的研究不同步导致会计政策选择诸多问题，如政策选择上，存在着机会主义倾向；政策行为上，随意性大；会计政策选择形式过于单一，有选择权利用不足的倾向；政策选择效果没有达到整体优化的目的；部分会计政策超前但会计政策选择评价指标和评价方法的研究滞后，可操作性差。所以，尽早的进行会计政策评价指标和评价方法的研究，不仅有利于会计政策选择本身的发展，也有利于企业进行正确的会计政策的选择、政府宏观经济政策的制定和实施、会计理论与实务问题研究，这些都为本文研究的必要性提供了理论和现实依据。 2 会计政策选择概述 会计政策是指企业编制财务报表的具体原则、依据、惯例、规则和惯例。会计政策选择是建立区域的选择，根据特定主体的经营管理目标、会计原则的选择、方法和定性和定量比较分析程序，并对会计政策的发展历程。主要的原因来自两方面的会计政策选择：一是由于对会计政策的经济业务的具体方法的复杂性有许多替代管理通过会计政策的选择提供真实的会计信息；会计政策选择的灵活性为会计政策提供空间。二是由于所有权与经营权的广泛分离，导致“道德风险”和“逆向选择”。会计政策的选择是为了保护企业管理的利益。 会计政策选择，即在由国家制定的有关法律法规和其他组成部分的会计标准体系的预定的系统的会计准则范围内，依据具体管理主体的替代性会计原则、方法、程序的定性和定量比较分析后，为会计政策拟定制定的过程。技术、社会在会计政策上体现的双重独特性和不确定性，决定了进行会计政策选择的必然性和必要性。 2.1 会计政策的类别 按重要程度分类分为重大会计政策、特殊会计政策和一般会计政策，其中重大会计政策是指对决策起到决定性作用的会计政策，错误的重大会计政策可能会导致企业管理当局做出错误的决策以致于出现不良的经济后果。特殊会计政策遵循了具体问题具体分析的理论，对于特殊企业和一些特殊行业采用特殊的会计政策已达到更好的管理决策并起到更多的实际作用，