2023年浅谈实质重于形式原则的运用.doc

武汉科技大学城市学院 毕业设计〔论文〕 题 目： 浅谈实质重于形式原那么的运用 姓 名： 黄燕华 学 部： 经管学部 系 别: 会计系 年级/专业： 2023级会计 班 级： 5班 学 号：202310170519 指导教师： 罗燕云 职 称: 日 期： 2023年6月 浅谈实质重于形式原那么的运用 摘 要 由于会计准那么越来越趋向国际化，企业的组织形式和业务越来越复杂，使得会计对象的不确定性增加，这就要求企业在会计实务操作中正确应用实质重于形式原那么。自从202323年新企业会计准那么施行以来，在提高了会计效率和会计信息质量的同时，也出现了一些利用准那么的不完善进行灰色操作的现象，其中最受群众瞩目的准那么之一便是本文要探讨的主角——“实质重于形式〞。标准会计核算行为、公允反映企业财务状况，最终提高会计信息质量的一条重要途径就是合理运用实质重于形式原那么。本文主要立足于新准那么，结合具体业务处理进行案例分析，研究实质重于形式原那么在具体经济活动中的应用情况及其给与我们的一些启示。 关键字：实质重于形式； 利弊分析； 制衡与控制措施； Substance over form principle——A double-edged sword of the accounting ABSTRACT Due to the internationalized accounting principle and complex organization structure, the company is forced to use the substance over form principle to handle the uncertain accounting subjects.January 1st , 2023, the new Accounting Standard for Business Enterprises has been implemented in listed companies , improving the efficiency of accounting and the quality of accounting information . However , at the same time , there are some speculation in the imperfections of accounting standards , one of the most popular attention is Substance over Form principle , the main topic of this paper. Reasonable application of substance over form principle is of great significance in reflecting the enterprise's financial position and operating results truly and completely , improving the quality of accounting information and the regulation of accounting behavior . This paper is mainly based on the new criterion, meanwhile, combined with the specific business process to carry the case study analysis . Finally , study the use of substance over form principle in the specific economic activities and give us some inspiration. Keywords： Substance over Form principle ; Analysis of the pros and cons ; Balance and control measures； 目 录 一、实质重于形式原那么的概述 1 〔一〕实质重于形式原那么的概述 1 〔一〕实质重于形式原那么的涵义 1 〔二〕实质重于形式原那么产生的原因分析 1 1. 真实性和合法性差异的存在 1 2. 会计准那么及标准中难以消除的界限规定 2 3. 特殊事项的客观存在 2 〔三〕实质重于形式原那么的意义 2 1. 实质重于形式原那么是对权责发生制原那么的补充 3 2. 实质重于形式原那么是对一贯性原那么的补充 3 3 二、实质重于形式原那么在会计中的具体运用 4 〔一〕融资租赁固定资产 4 〔二〕收入确实认 4 〔三〕售后回购 4 〔四〕售后租回 5 〔五〕合并会计报表 5 〔六〕关联方关系的判断 5 〔七〕应收债权的出售和融资 6 三、实质重于形式的缺陷及其根源 6 四、从具体事例看实质重于形式 6 〔一〕非货币资产交换中换入资产本钱确实定 6 1. 具有商业实质的非货币资产交换的会计核算 7 2. 不具有商业实质的非货币性资产交换的会计核算 7 〔二〕从雷曼兄弟回购105看实质重于形式 8 1. 案例背景 8 2. 雷曼兄弟回购105与实质重于形式 8 3. 给我们的启示 9 五、实质重于形式原那么运用中存在的问题 9 〔一〕 会计人员的专业素质有待提高 9 〔二〕与其他原那么存在协调问题 9 〔三〕 过度滥用的现象 10 〔四〕会计教育的缺陷 10 六、实质重于形式原那么运用的完善 10 〔一〕进行制度标准为更好地运用实质重于形式原那么 10 〔二〕加强对会计人员的教育培训 11 〔三〕加大会计监管执法力度 11 七、结论 12 参考文献 13 致 谢 14 追溯“实质重于形式〞一词的来源，发现它是显示“真实公允观〞的最重要的根本概念之一，根植于英国的习惯法和案例法传统中。这一概念的前提，是法律规定或判例标准仅针对一般的、经常性的经济活动，法律制定者一般无法就商业细节成功地制定法律。社会经济的开展和进步导致经济活动的创新不断涌现，总有局部特殊的经济活动的具体安排游离于现有的法律框架之外。因此，从一方面看，法律条文的制定总是滞后于经济活动的创新和开展；从另一方面看，经济活动实质很可能超出法律形式所表现的范围，或者现有的法律形式无法真实地反映经济活动的实质。根据我国对实质重于形式原那么的引入使用情况来看，实质重于形式原那么的产生具有以下几个方面：第一，抑制会计信息失真。在信息社会里，准确、真实的信息是在竞争中取胜的法宝。第二，企业组织形式和业务的复杂化。由于改革开放的不断深入，企业形式多样化，如独资企业、合伙企业和公司，单一企业和企业集团，上市公司和非上市公司等，他们对会计核算和会计信息披露的要求均不相同。第三，全球经济一体化对会计准那么国际化要求。随着市场经济的开展，参加WTO后，我国经济与国际经济交往加深，按照但凡世贸组织成员都应当在会计和财务报告方面有相同至少相似的游戏规那么,对会计准那么国际化提出了必然的要求。 一．实质重于形式原那么的概述 〔一〕实质重于形式原那么的涵义 2023 年我国新公布的企业会计准那么—根本准那么中对会计信息质量的要求明确规定：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据〞。这就说明，企业在会计实务中要切实实施实质重于形式原那么 (Substance Over Form Principle)，虽然要依据外表的或有事项或者交易的外在形式，但是，必须深根究底，挖掘经济业务的内在实质。这里的“实质〞，是指交易或事项的经济实质，其经济内容需要通过交易或事项加工后，最后出来的会计信息;而“形式〞是指交易或事项的外在表现。 这样就要求会计人员有较高的专业素养，拨开外表的现象，为企业和其关系利益者提供比拟可靠、正确的会计信息。 〔二〕实质重于形式原那么产生的原因分析 1. 真实性和合法性差异的存在 合法性是一个很宽泛的概念,只要符合规定即可,而真实性的要求就比拟高，需要透过现象观察到本质。在会计准那么的制定过程中,考虑到可执行性和认识的局限性,准那么的要求只是大多数情况上的反映。这样就造成了真实性和合法性在侧重点上不一样，同一个经济业务基于真实和合法所得出的结论不同情况的产生是必然的。 2. 会计准那么及标准中难以消除的界限规定 无论是在我国还是国际的会计制度中，都有一些数字化的界限，如投资核算中本钱法和权益法的选择中有20%的界限等。这样的界限存在的原因是划分和界定不同性质的业务，是一般情况。就如上例中投资的划分，一般情况下的判断标准，小于20%的投资是以取得转让收入为目标的，而大于20%的是以掌握控制权和经营权为目的的。但是界限的规定是为了提供一个合理确实认标准，以限制判定过程的主观和随意，但这样又造成了一个现实，那就是在十分接近界限的两种几乎相同的经济事实，可能因微小的差异，最终导致会计处理结果的迥异，并可能使公司利用这种规定完成在技术上遵循准那么却在实质上躲避准那么的意图 孙鸿杰.实质重于形式原那么在非货币资产交换核算中的运用[J].现代商 。在会计准那么和会计标准中保持适当的界限仍然十分必要，但界限导致的合法性和真实公允性冲突也不可防止。 3. 特殊事项的客观存在 会计准那么在编写是无法预计所有可能发生的经济事项，理论性规定的完善是以现实中存在的多样化的事实为根底的。而且随着经济体制，产业结构的变化，经济业务的复杂化，新的概念，实例会慢慢出现。认识的有限性必然导致未来大量例外事项的存在，这样就造成了很多情况出现是没有具体的理论依据。在没有具体准那么指导时，就必须依照概念性的规定大体上标准。 〔三〕实质重于形式原那么的意义 实质重于形式原那么的应用，说明我国的会计制度又经历了一次大改革，标志着我国的会计制度正逐渐与国际会计准那么趋同，这具有重要的实践指导意义。新世纪以来，我国企业体制不断开展，企业的业务范围和组织形式到达了前所未有的水平；再者，会计信息使用者不仅要求企业为其提供有用的信息，更要求信息的具有一定的价值。因此，引入实质重于形式的原那么，不仅丰富了我国的会计理论，而且还保证会计资料和会计内容相对客观，有效地提高会计信息的相关性和可靠性。如今，在会计准那么和制度尚不完善的情况下，经常出现真实性和合法性不统一的情况。“合法性〞是指会计核算及财务列报时对会计准那么及相关会计制度及标准的遵循，只要是遵循了会计准那么及相关会计制度及标准的规定，就被视为遵循了"合法性"原那么。而“真实性〞是会计核算及财务列报反映业务的经济实质