2023年“营改增”后勘察设计企业工程总承包增值税纳税筹划探讨.docx

天道酬勤 “营改增〞后勘察设计企业工程总承包增值税纳税筹划探讨 王秀红 [摘 要]“营改增〞实施之后，对勘察设计企业的工程总承包增值税筹划工作产生较大影响，其中，既有有利影响，又有不利影响。因此，为了适应“营改增〞带来的变化，勘察设计企业要做好工程总承包增值税的纳税筹划工作，以到达降低勘察设计总承包企业税负，提高经济效益水平的目的。本文从“营改增〞对勘察设计企业工程总承包的影响出发，提出了“营改增〞后，勘察设计企业工程总承包增值税纳税筹划需要注意的问题，目的在于提高勘察设计企业工程总承包企业的税务筹划水平，躲避税务筹划风险。 [关键词]“营改增〞;勘察设计企业;工程总承包;增值税;筹划 doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.20.004 [中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1673-0194〔2023〕20-00-02 0     引 言 自2023年5月1日起，我国全面推开“营改增〞试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活效劳业全部纳入“营改增〞试点，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度更加标准。各行各业的增值税筹划工作受到“营改增〞税制改革的影响，企业需要加强对“营改增〞后增值税纳税筹划工作进行深入研究，以适应“营改增〞带来的变化。 1     “营改增〞税制改革对勘察设计企业工程总承包的影响 1.1   有利影响 1.1.1   防止重复纳税，完善增值税抵扣链条 在营业税条件下，勘察设计企业工程总承包工程中购置的设备、材料的进项税不能进行抵扣，很容易发生重复征税问题，加大了勘察设计企业的税收负担。勘察设计企业工程总承包工程中涉及的设备、材料款项金额较大，进项税额多。然而在实施“营改增〞之后，勘察设计企业工程总承包工程中的进项税额能够从销项税额中抵扣，完善增值税抵扣链条，防止重复纳税问题发生。 1.1.2   提高生产经营管理水平 在实施“营改增〞后，勘察设计企业工程总承包工程能对增值税进行特殊抵扣，在此根底上，企业要提高对增值税的管理水平，具体包括管理销项税和进项税。同时，在“营改增〞后，勘察设计企业工程总承包工程的预缴和分包等相关资料都要经过国家税务局的严格审核，提高工程建设的合法合规性。在增值税体制下，传统勘察设计企业的经营模式涉税风险较大，与营业税相比，增值税对企业生产经营管理提出了更高的要求，需要按照“三流一致〞的规定完成。其中，“三流一致〞指货物、资金和发票的流动指向同一法律主体，在增值税应税效劳的根底上，货物流可以被解释为劳务流和效劳流。勘察设计工程承包企业税务部门需要梳理新业务开展情况，改变公司现有局部承包业务的管理模式，采用集中管理、联合体、总分包等多种管理模式，完善勘察设计企业增值税的抵扣业务链条管理体系，降低勘察设计企业的税务风险。 1.1.3   有利于提升国际竞争力 按照“营改增〞税收政策的规定，向境外单位提供的相关勘察设计效劳享受增值税零税率的优惠政策，在境外为工程、矿产资源提供勘察勘探效劳的，享受免征增值税的优惠政策。这样一来，勘察设计企业出口效劳的税收本钱会大大降低，使勘察设计效劳能够以不含税的价格参与到国际竞争中，提高地勘设计企业的国际竞争实力。以青岛市为例，在实施“营改增〞的两个月内，该市已有3户应税效劳企业实现出口效劳，享受抵退税额127万元，有利于鼓励企业对外参与全球竞争的 积极性。 1.1.4   有利于进行同业整合 “营改增〞还有诸多好处，如勘察设计企业可以将财务、人事等职能部门效劳外包，降低行政管理本钱，同时取得进项税额进行抵扣等，引导企业同业整合。 1.2   不利影响 1.2.1   较高的名义税率 在实施“营改增〞后，提供建筑效劳企业适用3%或11%的增值税率，虽然连续两次调率，2023年5月1日为10%，2023年4月1日调为9%，但与3%的營业税税率相比，名义利率显著提高。如果勘察设计企业在总承包工程中不能抵扣进项税，会加大勘察设计企业的增值税负担，勘察设计企业工程总承包工程采用9%税率就会承当较高的名义税率。 1.2.2   进项税抵扣不充分 一方面，勘察设计企业在采购材料方面并不能完全取得增值税专用发票，由于总承包工程工程大多数的施工地都分散在不同地区，且地理位置比拟偏僻，大多数提供材料的供给商都是小规模的纳税人或者个体工商户，很难及时取得增值税专用发票，不能对进项税相关费用进行全额抵扣。另一方面，经办人员缺乏先进的纳税意识，总承包工程中容易产生较大金额的日常费用，例如，购置砂石、水泥等建筑材料，其中，砂石料的使用比率较大，但很难获取这些票据，导致进项税无法抵扣。 1.2.3   销项税与进项税难以完全匹配 在“营改增〞后，勘察设计企业作为纳税人在提供建筑效劳时，纳税时税点会发生改变，按照“营改增〞税收政策的相关规定，在收到工程预收款项时，要及时按照规定办理相关预缴手续。同时，在实际工作过程中，一般来说业主会提出先开具增值税发票的要求，在发票开具当期，就产生了纳税义务。然而现阶段设计企业工程总承包工程大多采用预收款的方式，即在工程建设初期先拨付合同款，在工程竣工验收之后再结清余款，以保证工程顺利建设。预付款项的金额较大，增加了工程总承包工程的初期销项税额，但是在工程建设初期，很多分包事项还不能确定，很难匹配销项税和进项税，容易出现进项税超过销项税的问题。 2     “营改增〞后勘察设计企业工程总承包增值税纳税筹划需要注意的问题 2.1   充分理解和掌握税收法律政策 熟练掌握我国税收法律政策是勘察设计企业顺利开展纳税筹划工作的根本前提，“营改增〞后的纳税筹划工作需要与勘察设计企业的业务相结合，并从多种纳税筹划方案中，选择最优纳税筹划方案。如果设计企业对“营改增〞相关法规、政策不能进行深入了解，就不能进行合理的纳税筹划工作，不能发挥“营改增〞的积极作用，给勘察设计企业带来不必要的损失。由于我国地区经济之间存在较大的差异，地方性法规和各个地区的税收征管方式并不一致，因此，勘察设计企业要及时与当地税务部门进行沟通和联系，以保证自身充分享受到“营改增〞的税收优惠政策。同时，在实施“营改增“后，勘察设计企业也需要时间适应“营改增〞带来的变化，在制订纳税筹划方案时要保证灵活性，根据“营改增〞的税收政策适时调整纳税筹划方案，这样既可以对税负进行转嫁，又可以降低勘察设计企业在“营改增〞下的税务风险。在“营改增〞后，勘察设计企业可以通过第三方的中介力量开展纳税筹划工作。 2.2   混合经营，分开核算纳税金额 按照国家“营改增〞相关政策的规定以及相关法律文件规定，企业提供的“营改增〞应税效劳和产品如果采用不同的税率，需要分别核算企业的销售收入和利润，按照不同的税率计算缴纳税款，如果没有对销售收入进行分别核算，缴纳税款就要按照高税率计税。勘察设计企业签订的总承包工程合同包括勘察设计、材料设备采购、建筑安装效劳、施工等内容，这些内容适用不同的税率，需要进行分别核算，如果不進行分别核算那么需要按照销售材料设备13%的税率缴纳税款，不能到达节税目的。 2.3   改变方法，获得抵扣凭证 在实施“营改增〞后，勘察设计企业工程总承包工程中的一些费用虽然不能取得增值税专用发票，不能抵扣进项税，但是可以通过一些合理的途径进行转移。例如，对于一些预期不能取得增值税专用发票的材料费用和人工费用，可以选择采用专业分包的方法转移出去，这种方式的主要特征是包料包工，能够取得可以抵扣的增值税专用发票，到达降低税负的目的。 2.4   对增值税进行精细化管理 2.4.1   做好工程预付款管理工作 勘察设计企业在签订工程总承包合同后，通常情况下业主会拨付工程预付款项，这时就会发生金额较大的增值税销项税额，勘察设计企业如果不能取得进项税额，就会导致工程建设初期的税负不平衡，给总承包企业带来较大的资金压力。因此，勘察设计企业在签订总承包工程合同之前，就要加强管理，统筹规划，制定科学合理的预付账款的相关条款，不仅要及时收回工程款项，还要防止发生业主在支付预付账款后不能获得分包发票的问题。对于勘察设计企业来说，大多数总承包工程工程涉及的金额较大，虽然按照相关政策规定，能够申请退还多预缴的税款，但是操作程序比拟复杂，很容易导致税款大量浪费，因此，勘察设计企业要做好管理工程预付款工作。 2.4.2   优化分包管理工作 勘察设计企业优化分包管理工作的主要目的在于合理匹配当期销项税额和进项税额，实现足额抵扣、降低本期实际税负。在设计分包和验工管理的过程中，勘察设计总分包的企业往往需要综合考虑验工计价的时间差和准确性，努力做到在同一年度纳税期间同时进行验工计价和分包管理工程时间差的结算，这样能够有效降低本期的增值税税负。在发票管理过程中，要先取得分包发票并通过验证，这样能够有效保证进项税发票得到有效抵扣。 3     结 语 “营改增〞后，勘察设计企业工程总承包增值税税负会受到一定影响，因此，勘察设计企业要结合行业特征，积极采用科学合理的方法应对“营改增〞带来的变化，做好工程总承包增值税纳税筹划工作，降低勘察设计企业纳税风险，提高勘察设计企业的经济效益和综合竞争实力。 主要参考文献 [1]王蕊.营改增对建筑企业税负的影响及纳税筹划[D].北京：对外经济贸易大学，2023. [2]龙婉超.国外工程总承包工程纳税筹划研究[D].成都：西南交通大学，2023. [3]陶自成.谈“营改增〞对国际工程工程报价体系及工程管控模式的影响[J].财会月刊，2023〔4〕：30-33. [收稿日期]2023-09-05