关于我国中小企业内部控制制度建设的思考工商管理专业.docx

29 摘 要 随着社会主义市场经济体系的日臻完善，我国中小企业发展迅速，在国民经济中占有重要地位。据目前统计，中小企业占我国企业总数的99％，己成为我国经济增长、吸收劳动力就业与维护社会稳定的关键力量。但是，中小企业内部控制存在诸多问题。内部控制是现代企业管理的重要手段， 它在防范风险，减少不必要的损失，提高资本盈利能力等方面起到了非常积极的作用。因此，在当今竟争日益激烈的经济环境下，中小企业必须建立并不断完善其内部控制制度。 关键词：中小企业；内部控制；存在问题；原因分析；建议 Abstract With the continuous improvement of the socialist market economy system, small and medium-sized enterprises in China have developed rapidly and have occupied an important position in the national economy. According to current statistics, small and medium-sized enterprises occupy 99% of China's total enterprises and have become the key force for China’s economic growth, absorption of labor employment, and maintenance of social stability. However, there are many problems in the internal control of SMEs, and internal control is an important means of modern enterprise management. It plays a very positive role in preventing risks, reducing unnecessary losses, and improving capital profitability. Therefore, in today's increasingly competitive economic environment, SMEs must establish and continuously improve their internal control systems. 【Key Words】SMEs Internal Control Problems Cause Analysis suggestions 导 论 （一） 研究目的与意义 近年来，我国经济持续高速发展，中小企业作为我国国民经济的重要组成部分，对经济的发展和社会的进步起着关键性的作用。在激烈的市场竞争中，中小企业在创业初期往往非常成功，然而到了成长期，它们的发展就遇到了瓶颈，许多企业纷纷倒闭，究其原因，除了企业自身无法控制的外部因素外，还与我国中小企业内部控制制度的薄弱有着密切关系。内部控制制度不健全或执行力度不够，在很大程度上削弱了企业的核心竞争力。为了实现中小企业的长远发展，研究中小企业内部控制制度是十分必要的。本文通过对中小企业内部控制的发展现状进行分析，在内部控制理论的基础上结合中小企业的特点，论述了中小企业建立内部控制制度的必要性，提出了中小企业内部控制建设的主要内容，并说明了中小企业内部控制建设应避免的误区。 当前，在大型企业的管理过程当中，内部控制已被广泛地运用。但是中小企业的内部控制发展还处于一个相对不健全的阶段，其问题主要表现在:管理者对内部控制重视不足，内部控制制度缺失，内部控制与企业风险管理脱节等等，这些问题都极大地阻碍了我国中小企业的发展壮大。因此，建立完善的内部控制制度是中小企业发展的当务之急。 作为现代企业制度的核心，内部控制体系从产生到广泛应用始终是企业生命力的重要保证。中小企业是市场经济发展的动力，由于中小企业融入市场经济的深度和广度大大增加，面临市场竞争将会更加激烈。因此为了适应复杂的竞争环境，中小企业必须加强内部控制建设。良好的内部控制不仅可以有效防止资源的过度浪费和错误舞弊的发生，还可以提高经营效率，降低成本，使得企业整体的经济效益有所提高。 （二）国内外研究动态 1、国外研究动态 随着企业的不断发展，内部控制理论应运而生，自上个世纪初美国《证券交易法》出台以后，关于内部控制的研究发生了巨大的变化。 为改善因安然事件、世界通信会计等丑闻带来的恶劣影响，美国国会于2002年通过并颁布《萨班斯一奥克斯利法案》 ，该法案第一次对内部控制的有效性进行了强制性规定，法案主要用于评价与财务报告相关的内部控制，弥补了美国在财务报告方面的法律漏洞。 Gupta(2006) 从风险管理、内部控制等角度调查了企业是否使用1992年的COSO框架。该调查结果显示，对于评估和报告内部控制，COSO框架并没能为公司管理层提供具体的实施指南，且这些被调查的企业他们普遍认为没有能力应用COSO框架来评估和报告公司的内部控制。 Schwartz(2006) 提到，由于萨班斯法案中的相关规定过于严苛，部分中小企业避免实施风险评估。该文针对中小企业的特点、以成本效益原则为导向、并结合内部控制五大要素和公司的业务流程，设计了一套完整的内部控制评价模型，该模型有助于中小企业管理者及时识别风险，加强对各业务层面以及整体业务流程的控制。 Jeffrey(2008) 认为现在的萨班斯法案并不适用于私营企业，但即使萨班斯法案给私营企业带去痛苦和麻烦，这些企业却仍然坚持使用，其中的重要原因就在于内部控制对企业的重要性。该文献建议进一步完善萨班斯法案，以便能够更好的帮助私营企业完善内部控制。 Annukka(2010) 研究探讨了企业是否应当根据自身特点来选择合适的内部控制结构，以及是否需要对企业的内部控制制度进行有效评估。该文献认为即使COSO报告提出了内部控制的标准化结构和目标，但这一框架并不适用于所有的企业。该研究试图通过测试在不同环境下内部控制实施的不同效果，来找寻应对 内、外部环境不确定性的方法。 2013版《内部控制—整体框架》⑥与原版相比，并没有从根本上进行改变，只是更加注重灵活性与适用性。原版的COSO报告对于中小企业来说并不适用，因此，新框架针对这一现象提出了更加灵活的要求。从整体来看，新框架相对于原版框架来说，更加适用于中小企业。 从国外内部控制的研究现状可以看出越来越多的人们已经意识到现有的内部控制政策制度并不适用于所有的企业，尤其是中小企业受限于规模、资金等因素，其内部控制并没能通过相关制度政策的指导而加以完善。 2、国内研究动态 自20世纪80年代以来，在借鉴其他国家和经济组织内部控制规范建设的基础上，通过国内学者的不断钻研，我国关于中小企业内部控制研究开始快速发展。 高蔷（2003) 点明民营中小企业在我国经济发展中的重要地位，并指出了制约民营中小企业发展的两大瓶颈，即资金缺乏和内部管理缺陷。该文献从内部控制环境角度出发，提出改善内部控制的对策建议，推进民营中小企业的健康发展。 兰艳泽(2004) 从控制环境、会计系统以及控制活动这三方面入手，分析了我国民营中小企业的内部控制现状，认为我国民营中小企业的内部控制从发展历程来看仍处于内部控制制度阶段。该文献建议通过完善民营中小企业的组织结构以及健全内部控制的控制系统这两方面来实现民营中小企业内部控制建设的加速发展。 程新生(2004) 以组织学理论、委托代理理论为基础，详细诠释了公司治理、内部控制与组织结构之间的关系。认为要实现公司治理和经营管理目标，需要借助内部控制和组织结构，公司治理是起点，内部控制是中间机制，组织结构是终点，并提出应当以决策机制、激励机制、监督约束机制为纽带，建立治理型内部控制，点明了内部控制在公司治理中的重要作用。 崔玉姝等(2005) 重点关注了民营企业的家族式经营问题，认为完善内部控制制度是帮助企业克服家族管理模式弊端的重要手段，并以美国的内部控制准则为基础，结合我国民营企业的现状与特点，提出相应的内部控制整改措施。 李明辉(2007) 通过对COSO委员会于2006年发布的《较小型公众公司财务报告内部控制指南》进行研究后，指出这一指南中的部分内容有助于我国中小企业的内部控制建设，但同时也存在许多不适用之处，倡导我国中小企业应从中筛选出可借鉴之处，并结合自身特点与实际状况，建立起切实可行的内部控制制度。 梁毕明(2009) 认为我国中小企业在市场中竞争力较弱的一个重要原因就是企业缺乏合理、规范的内部控制制度，尤其是从战略角度建立起的内部控制制度。中小企业相对于大型企业来说，生存年限明显较短的一个重要因素就是太过重视短期利益，而忽略了长远利益。该文从战略管理的角度，提出构建中小企业内部控制制度的措施以及注意事项。 谢晖(2009) 以内部控制的五大要素为基础，并结合中山市中小企业的问卷调查结果，深入分析了中小企业的内部控制现状，尤其强调要加强中小企业的内部会计控制，并根据这些现状提出有针对性的建议和对策。此外，该文还建议政府对中小企业的内部控制进行强制性要求。 许永斌等(2013) 揭示了我国民营企业的特点以及在当前环境下的风险与挑战，并指出民营企业与一般大型国有企业相比，在内部控制的建设方面存在着一定的差异。《内部控制一整合框架》和《企业内部控制基本规范》对于民营企业来说，更适用于内部控制的评价，而在内部控制体系的构建上只能提供一个大方向，具体实施细则应当更多的考虑到民营企业的特点以及实际情况。 目前，内部控制的相关文献非常丰富，但大多聚焦于大型企业和上市公司，对民营中小企业内部控制的关注明显不够。而致使我国民营中小企业内部控制薄弱的一个重要原因就是缺乏相应的理论指导，企业在构建内部控制体系时无据可依。民营经济是我国社会主义市场经济的重要组成部分，对民营中小企业内部控制进行全面研究已显得十分迫切。 （三）主要研究内容和研究方法 本导论主要介绍本文的研究目的和研究意义，指出国内外的研究现状，并介绍本文的研究方法和研究内容。第一章主要是导论。第二章介绍中小企业内部控制基本理论。第三章从内部控制要素的角度对中小企业内部控制的发展现状进行分析。第四章主要论述中小企业内部控制问题形成的原因。第五章说明中小企业应从四个方面来建设内部控制制度。文章最后回顾本文的主要思想，指出研究的不足和展望。本文采用规范研究方法，通过查阅大量的文献资料，归纳总结出前辈们的研究成果。再结合自己所学习的知识，站在不同的角度总结和分析出论文所需要研究的价值所在以及需要研究的内容等等。 一、中小企业内部控制基本理论 （一）中小企业界定及特征 1、中小企业的界定 自改革开放以来，我国政府对企业类型进行了4次划分，最后一次是在2011年6月份，将中小企业划分为中、小、微型三种类型，具体标准根据企业资产总额、营业收入和从业人数等指标，结合行业特点制定。 2、中小企业的特征 （1）中小企业的结构特征 我国中小企业的所有制结构具有混合特征，即包括国有企业、集体企业，又包括个体、私营企业等;并且从组织形式上看，个人独资企业、合伙制企业、公司制企业等形式应有尽有。中小企业的产业结构分布广泛，除了国家垄断性产业外，其他产业都有所覆盖。总体而言，目前我国中小企业的优势产业集中于劳动力密集、技术门槛低、产品附加值低、竞争激烈的产业领域，如纺织业、化学原料及化学制品制造业、农副食品加工业、非金属矿物制品业等产业。另外，我国中小企业的产业结构较单一，往往专注于某一细分产品的经营，并不断改进产品质量，提高生产效率，以期在市场竞争中站稳脚跟，进而获得更大的发展空间。 （2）中小企