2023年事业集团合并现金流量表编制方法的探讨.docx

事业集团合并现金流量表编制方法的探讨 杨显聪 李雄平 ：根据政府会计制度的规定，行政事业单位需按照要求编制财务会计报表和预算会计报表，在财务会计报表中包括现金流量表。事业集团通过会计信息化，设置现金流量台账要素，编制现金流量表及其合并报表，能够标准事业单位现金流量表的编制方法，提高会计信息质量，保证报表数据的准确性，满足单位内部管理及报表外部使用者的及时性要求.更简化了财务工作程序，减轻了报表编制人员的工作量，真正表达了会计电算化的准确、快捷、高效的特点，是一种比较有效的方法。 关键词：事业单位台账要素合并报表 根据财政部关于印发<政府会计制度一行政事业单位会计科目和报表>的通知（财会[2022]25号）的规定，自2022年1月1日起，行政事业单位需按照要求编制财务会计报表和预算会计报表，在财务会计报表中包括现金流量表。规定对不同的会计核算主体需要编制不同的现金流量表，对于一个单一核算主体只需要编制本单位的现金流量表，而对于拥有下属单位、或独立核算的分支机构的事业单位（以下简称事业集团），需要编制资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表，对于事业集团还需要编制合并报表，为了全面、真实、准确地反映整个事业集团的现金流量状况，必须编制合并现金流量表。我们将根据企业集团利用会计电算化编制合并现金流量表的实践，就事业集团如何利用会计电算化编制合并现金流量表的要点进行陈述.以供借鉴。 一、设置现金流量台账要素 1.事业集团在对财务软件进行台账信息定义工作中，在编制现金流量台账要素时，除了报表规定需要填列的现金流入、流出工程以外，应根据事业集团内部存在经费（资金）往来的实际情况，增加相应的现金流量台账要素，即在“日常活动〞、“投资活动〞、“筹资活动〞台账要素中应根据事业集团内部存在经费（资金）往来的实际情况。增加相关的台账要素。 （1）在“日常活动产生的现金流量〞大项中增加“内部经费（资金）往来——日常活动收到现金〞、“内部经费（资金）往来——日常活动支付现金〞。 （2）在“投资活动产生的现金流量〞大项中增加“内部经费（资金）往来——_投资活动收到现金〞、“内部经费（资金）往来——投资活动支付现金〞。 （3）在“筹资活动产生的现金流量〞大项中增加“内部经费（资金）往来——筹资活动收到现金〞、“内部经费（资金）往来——筹资活动支付现金〞。 2.事业集团成员内只要互相之间发生经费（现金）往来，都在相应的“内部经费（资金）往来〞台账要素中反映，并选择录入凭证时严格控制，在录入涉及内部相互之间现金经济业务的凭证时，就必须选择相应的台账要素。在现金流量台账要素设置完成后，事业集团各成员要严格依据台账使用方法录入会计凭证，将每一笔现金一一归入相应台账要素，处理完一个报告期内的会计凭证后。从现金流量台账取数即可计算调整编制个别现金流量表，然后再由事业集团编制合并现金流量表工作底稿，通过数据传遞将汇总表数据转入合并底稿，录入合并抵销分录，汇总计算后从底稿取数即可编制合并现金流量表。 二、合并报表中的几项业务处理方法 （一）内部交易业务中涉及交纳增值税的处理 如果事业集团内部发生交易中涉及交纳增值税事项的，可将增值税并入日常活动类的“支付的各项税费〞中反映，而不能将应交增值税作为内部资金往来处理，因为缴纳增值税是单位与税务机关的资金往来，不属于事业集团内部的资金往来。 我们以下所举例子为某事业集团及所属甲、乙、丙、丁等单位发生的业务往来。 例1：某事业集团内甲单位收取丁单位技术效劳费10.6万元，其中增值税0.6万元，款项已经通过银行转账支付完毕。甲单位编制会计分录为：（涉及现金科目只显示应选择的台账要素，以下同） 借：银行存款——内部经费（资金）往来——日常活动收到现金10.6万元 贷：事业收入—技术效劳收入10万元 贷：应交增值税——应交税金（销项税额）0.6万元 交纳增值税时： 借：应交增值税0.6万元 贷：银行存款——支付的各项税费0.6万元 丁单位编制会计分录为： 借：业务活动费用——（选择相应的经济分类科目）10.6万元 贷：银行存款——内部经费（资金）往来——日常活动支付现金10.6万元 事业集团在编制合并现金流量表时，自动抵消内部甲单位和乙单位内部资金往来，汇总数值就等于合并数值。 （二）集团成员之间发生的业务往来分为相同的现金流量类别和不相同的现金流量类别两种情况 1.事业集团内部成员之间的经费往来都属于相同的现金流量类别时，事业集团编制汇总表时相关现金收支即自动抵销，汇总数值就等于合并数值。 例2：甲单位向乙单位支付技术效劳费50万元，款项通过银行汇款已收付完毕。在录入凭证时，甲单位“内部经费（资金）往来——日常活动支付现金〞台账要素的贷方反映现金流出50万元，而乙单位在“内部经费（资金）往来——日常活动收到现金〞台账要素的借方反映现金流入50万元。在编制个别报表时，甲单位在相应的工程中反映现金流出，乙单位在相应的工程中反映现金流入，事业集团将甲单位、乙单位等集团成员的个别报表汇总时.一方的现金流入就与另一方的现金流出相互抵销，汇总报表数就等于合并报表数。 2.事业集团内部成员之间的经费往来不属于相同的现金流量类别时，（如一方为日常活动，另一方为投资活动，其他以此类推）。不能采取直接抵销的方法进行汇总报表，要按照交叉合并进行编制，事业集团编制汇总报表就需要编制抵销分录，抵销集团成员相互之间内部经费往来金额。 例3：丙单位购置甲单位研究仪器一台120万元（不考虑增值税因素），作为固定资产入账。丙单位通过银行转账支付该笔款项，甲单位收到该笔款项。在录入该笔分录时，丙单位在“内部经费（资金）往来——投资活动支付现金〞台账要素的贷方反映现金流出120万元，而甲单位在“内部经费（资金）往来——日常活动收到现金〞台账要素的借方反映现金流入120万元，两个单位的现金流入、流出不在同一个类别，出现交叉的情况。事业集团编制汇总表时，“内部经费（资金）往来——日常活动收到现金〞工程现金流入120万元，而与之相对应的“内部经费（资金）往来——_投资活动支付现金〞工程现金流出120万元。事业集团在合并现金流量表工作底稿中，需要在对应台账要素的相反方向编制抵销分录，从借方抵销丙单位的现金流出——“内部经费（资金）往来——_投资活动支付现金“80万元，贷方抵销甲单位的现金流入——“内部经费（资金）往来——日常活动收到现金〞80万元，汇总计算后结果为零，以到达自动合并的目的。 （三）设置“不影响现金流量的收支〞的台账要素，反映同一等额现金当期在同一会计主体内一收一支的增减变动业务 例4：丙单位代甲单位收取水电费5万元，当期及时转付甲单位，丙单位在录入该笔分录时，在台账要素“不影响现金流量的收支〞的借、贷方分别反映现金的流入、流出5万元。甲单位收回丙单位代收的水电费時，通过“收到的其他与日常活动有关的现金〞台账要素反映。 （四）事业集团内部成员之间的代收、代付业务处理 集团成员之间的代收、代付业务分两种情况：一种是当期代收、代付，当期就归还； 另一种是当期代收、代付，当期尚未归还，而是跨期才结清。前一种情况，现金的流入由实际收入方正常反映，现金流出由实际承担方正常反映，发生代收或代付的一方实际上是在一个会计主体内一收一支的增减变动业务.在台账要素“不影响现金流量的收支〞的借、贷方分别反映现金的流入、流出，在集团汇总报表时实际上只是发生一笔现金流入，或是一笔现金流出，不会出现重复计算的情况。后一种情况，发生代收或代付的当期，由实际收款方反映现金流入，或者实际付款方反映现金流出，双方在跨期结清款项时按照例2的方式处理，双方结清款项也有不同的情况，有一次结清的，有分两次或两次以上结清的，但不管怎么结清，每一次都按照实际结算金额作为内部资金往来进行处理。 例5：甲单位代乙单位收取某研究所的技术效劳费50万元。如果是当期结清的，由乙单位正常反映现金流入50万元，甲单位对代收后在当期转付乙单位的款项通过“不影响现金流量的收支〞的借、贷方分别反映现金的流入、流出； 如果当期甲单位没有转付款项给乙单位的，那么甲单位在台账要素“事业活动收到的除财政拨款以外的现金〞反映现金流入50万元，乙单位没有收到现金，就不再作现金流入反映。当甲单位跨期转付款项给乙单位时，双方分别通过“内部经费（资金）往来——日常活动支付现金〞，“内部经费（资金）往来——日常活动收到现金〞进行反映。 （五）关于事业集团内部转拨经费的处理。集团内部转拨经费可分为全额转拔和局部转拨两种情况： 1.经费全额转拔的情况，发生经费需要全额转拨业务时，代收经费的一方实际上是现金一进一出，不影响现金流量，可以视同当期的代收代付业务，通过“不影响现金流量的收支〞的台账要素进行反映，实际收到经费拨款的一方，根据资金来源性质进行正常反映。如果代收方未能一次性将经费在当期全额转拨，而是分次在不同周期进行转拨，那么是由代收方在收到经费拨款时一次性按照资金来源性质作为相应的现金流量工程反映，在转拨经费时双方作为“内部经费（资金）往来〞进行处理。 例6：某事业集团收到财政部门拨款150万元，属于丙单位承担实施工程研发经费，集团及时通过银行转账转拨给丙单位。那么事业集团当期现金一进一出，通过“不影响现金流量的收支〞的台账要素进行反映，丙单位收到工程研发经费150万元，通过“财政非资本性工程拨款收到的现金〞的台账要素进行反映。如果事业集团在当期没有将150万元工程研发经费转拨给丙单位，那么事业集团当期通过“财政非资本性工程拨款收到的现金〞的台账要素进行反映，事业集团跨期转拔经费时，双方通过“内部经费（资金）往来〞进行处理。 2.经费局部转拨的情况，发生经费需要局部转拨业务时，由代收方在收到经费拨款时一次性按照资金来源性质作为相应的现金流量工程反映，在转拨局部经费时双方作为“内部经费（资金）往来〞进行处理。 （六）少数股权的抵销 事业集团成员间相互持有股份成为少数股东，如果发生少数股东的现金流量可视作集团成员间的“内部资金往来"Iv以抵销。集团外部的其他单位成为少数股东，如果发生少数股东的现金流量，作为正常的业务处理，不需要做合并抵销的处理。 三、编制合并现金流量表需要注意的事项 （一）做到“三统一〞 事业集团内部必须统一使用一种财务软件； 统一设置一致的现金流量台账要素； 统一制定操作方法，并按规定严格执行。 （二）编制合并工作底稿 事业集团在编制合并现金流量表时。必须及时核对集团成员相互之间的内部往来情况，存在差异要及时检查调整，在编制合并工作底稿时，将应相互抵销的内部往来，编制抵销分录进行抵销后。才能进行合并。 （三）注重报表审核工作 事业集团编制的合并现金流量表勾稽系统要与个别现金流量表一致。 结束语：利用现金流量台账要素法编制合并现金流量表，能够进一步标准事业单位现金流量表的编制方法，提高会计信息质量，既保证了报表数据的准确性，同时也满足了单位内部管理及报表外部使用者的及时性要求，更简化了财务工作程序，大大减轻了报表编制人员的工作量，真正表达了会计电算化的准确、快捷、高效的特点，是一种比较有效的方法。