2023年沿海与内陆欠发达地区教育行业税负分析.doc

税收负担是否合理对发挥税收的经济杠杆作用有很重要的意义。自从我国进行了税制改革以后，随着经济开展水平的提高，经济体制改革的深入，我国各地区的税负水平也发生了变化。通过对经济兴旺地区与经济欠兴旺地区教育行业的税负水平的合理性的分析，揭示当前我国教育劳务税收征管的现状和存在的问题，并提出了加强教育劳务税收征管的措施及建议。 关键词：税负；教育行业；比照 ABSTRACT If the tax burden is reasonable has very important significance as the role of economic leverage. Since our country has carried on the tax reform, with the improvement of economic development level, the deepening of economic system reform, the regional tax burden level in China has also changed. Through the economic developed regions and underdeveloped regions in the analysis of the tax burden level of rationality of education industry, revealing the current situation and existing problems of education services tax collection and administration, and puts forward the measures to strengthen tax collection and management education services and advice. Keywords: burden of taxation; education sector; comparison 税收负担是指国家征收的税款占纳税人税源数量的比重，反映出税款与社会新增财富之间的内在关系，以主体不同税负反映了两个方面，一是反映了国家在税收课征时的强度要求，即：要征收多少税收；二是反映了纳税人在税收缴纳时的负担水平，即：承当了多少税款。目前我国正处于经济持续高速开展的阶段，对教育的开展也越来越重视，着力缩小沿海与内陆欠兴旺地区教育的税负，协调效率与公平的关系。[1]本文利用各种指标衡量两个地区的税负水平，结合其经济总量，财政收入机制，税收管理机制等比拟两地区的教育税负水平差异，判断其是否合理，进而分析产生差异的原因，提出促进教育税负合理，实现社会公平的措施。[2] 一、现行税收政策在教育事业方面的优惠 (一) 关于营业税、增值税、所得税方面 1.对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入 对学生勤工俭学提供劳务取得的收入；对学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术效劳业务取得的收入；对托儿所、幼儿园提供养育效劳取得的收入；对高校后勤实体经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤效劳取得的租金和效劳性收入；对社会性投资建立的为高校学生提供住宿效劳并按高教系统统一收费标准收取租金的学生公寓取得的租金收入；对设置在校园内的实行社会化管理和独立核算的食堂，向师生提供餐饮效劳取得的收入，免征营业税。 2．对政府举办的高等、中等和初等学校举办进修班、培训班取得收入 收入全部归学校所有的；对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，对其从事营业税暂行条例“效劳业〞税目规定的效劳项目〔广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外〕取得的收入，免征营业税和企业所得税。 3．对特殊教育学校举办的企业可以比照福利企业标准 享受国家对福利企业实行的增值税和企业所得税优惠政策。对高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具，免征增值税；对高校后勤实体向其他高校提供快餐的外销收入，免征增值税。 4.纳税人对教育事业的捐赠 通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠，准予在企业所得税和个人所得税前全额扣除。 5.对高等学校等的技术转让 对高等学校、各类职业学校效劳于各业的技术转让、技术培训、技术咨询、技术效劳技术承包所取得的技术性效劳收入，暂免征收企业所得税。 6.对学校经批准收取并纳入财政预算管理的收入 财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税；对学校取得的财政拨款，从主管部门和上级单位取得的用于事业开展的专项补助收入，不征收企业所得税。[3] 〔二〕关于房产税、城镇土地使用税、印花税 对国家拨付事业经费和企业办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税；为高校学生提供住宿效劳并按高教系统收费标准收取租金的学生公寓，免征房产税。对财产所有人将财产赠给学校所立的书据，免征印花税。对从原高校后勤管理部门剥离出来而成立的进行独立核算并有法人资格的高校后勤经济实体自用的房产、土地免征房产税和城镇土地使用税。对与高校学生签订的学生公寓租赁合同，免征印花税。 〔三〕关于耕地占用税、契税、农业税和农业特产税 1.对学校、幼儿园经批准征用的耕地 对学校、幼儿园经批准征用的耕地免征耕地占用税。 2.国家机关、事业单位等权属用于教学科研的 国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地房屋权属用于教学、科研的，免征契税。 3.对农业院校进行科学实验的土地免征农业税。 对农业院校进行科学实验所取得的农业特产品收入，在实验期间免征农业特产税。 〔四〕关于关税 1.对境外捐赠人无偿捐赠的局部 对境外捐赠人无偿捐赠的直接用于各类职业学校、高中、初中、小学、幼儿园教育的教学仪器、图书、资料和一般学习用品，免征进口关税和进口环节增值税。 2.对教育部成认学历的局部 对教育部成认学历的大专以上全日制高等院校以及财政部会同国务院有关部门批准的其他学校，不以营利为目的，在合理数量范围内的进口国内不能生产的科学研究和教学用品，直接用于科学研究或教学的，免征进口关税和进口环节增值税、消费税〔不包括国家明令不予减免进口税的20 种商品〕。 二、教育劳务核算存在的主要问题 　　近年来，教育体制改革不断深化，办学体制日趋多元化，各类教育机构如雨后春笋般涌现，公办教育、民办教育、公私合办教育等多种办学形式并存，使得教育行业税收成为社会和公众关注的热点。国家也相继出台了有关教育劳务的税收管理规定，明确了对教育超标准收费或接受捐赠、赞助行为等征税的规定。[8]尽管如此，教育行业的税收征管工作依然存在着以下几方面的问题。 　　〔一〕混淆教育劳务征免税界限。 认为但凡学校取得的各项收入都不征税，其主要依据营业税暂行条例第八条之规定，学校和其他教育机构提供的教育劳务属于免征营业税的项目。 　 〔二〕收费票据的使用不标准。 非应税收入未全部使用由财政局监制的行政事业性收费专用收据收费，而是使用自制收据，应税收入局部也未使用税务机关监制的发票收费。 　 〔三〕应税收入和免税收入未单独核算。 局部学校以其行业规定，收费名目繁多，其中既有应税收入，又有免税收入，各项收入未实行单独核算，因而不利于税务机关对其进行有效税收征管。 　三、学校存在的主要涉税问题 　　针对以上现状，地税局组织有关税务人员对5所学校收取的择校费、托管费、赞助费等应税项目进行了专项清理检查，涉及应税收费金额945万元，应缴营业税等各项税款近33万元，涉税问题主要为： 　〔一〕除规定收费项目外另有其他收费项目。 如班费、微机使用费、自行车费、电教费、取暖费、床上用品费、磁卡费、择校费及代收的校服费、保险费等。对照财税[2023]3号文件之规定，检查人员认定，学校收取的班费、网点承包费、微机使用费、自行车费、电教费、资料费、择校费等均应列入应税收入范围。 　 〔二〕局部学校存在出租学校餐厅行为。 为便于管理，局部学校的餐厅和校办工厂出租给个体经营，其应纳的房产税、营业税及附加等都未申报缴纳。 　　〔三〕各类合同未申报缴纳税款。 学校达标过程中，签订的建筑安装合同、根底建筑合同、固定资产采购合同未申报缴纳印花税。 四、沿海与内陆欠兴旺地区教育行业税负的分析 沿海与内陆不兴旺地区在教育方面的支持力度，优惠力度都不一样，税收负担也不同，因此选取了查乡和惠州两个地区2023年到2023年的财务报表，[4]查乡是内陆欠兴旺地区，惠州代表沿海地区，分析了两个不同地区的教育税负问题。 表1:查乡教育行业的现金流量表 现金流量表 项 目 2023 2023 2023 2023 学校营运活动之现金流出 本期余出 (2,922) 3,005 (2,129) 2,765 调整项目 固定资产报废 23,033 21,055 23,350 20,695 应收款项增加〔减少〕 2,101 (1,086) 2,901 (1,886) 预付款项(增加)減少 (1,046) (5,223) (1,146) (5,439) 应付款项增加(減少) 34,055 26,188 21,466 11,018 代收款项增加(減少) 2,360 (1,700) 4,960 (1,300) 预收款项增加(減少) 9,770 1,705 19,770 36,070 营运活动之净现金流入(出) 67,351 43,944 69,172 61,923 学校投资活动之现金流量 购置固定资产 (58,112) (96,026) (42,712) (19,626) 存出保证金增加)減少 (6,100) - (1,000) - 投资活动之净现金流入(出) (64,212) (96,026) (43,712) (19,626) 学校融资活动之现金流量 短期借款增加(減少) - 18,741 - 100,741 长期借款增加(減少) 23,900 82,240 10,200 960,400 存入保证金增加(減少) (17,300) (135,000) (17,300) (515,000) 融资活动之净现金流入(出) 6,600 (34,019) (7,100) 546,141 本期现金及约当现金增加(减少〕数 9,739 (86,101) 18,360 588,438 期初现金及约当现金余额 82,810 92,549 6,448 24,808 期末现金及约当现金余额 92,549 6,448 24,808 613,246 表2：查乡教育行业的利润表 利润表 2023年 2023年 2023年 2023年 一、主营业务收入 844,486.22 869,067.23 942,164.06 895,104.95 年财政补助收入 100,170.12 107,031.03 128,069.35 133,645.15 年财政转户返还收入 170,530.65 165,305.56 175,964.25 185,354.22 拨款收入 117,531.