2023年国税税负调研报告.docx

国税税负调研报告 宏观税负又称宏观税率，指一国或一地一定时期（一般为一年）内税收收入占同期国内生产总值（gdp）的比重，即国家在参与国民收入分配过程中以税收形式所集中的价值总额及其比率，是反映税收和经济相关度的重要指标。根据国家税务总局关于税收收入的统计口径，税收收入由国税税收收入、地税税收收入和海关代征进口税收三局部组成。由于不同的收入来源在税收收入中所占的比重不同，对税收收入、宏观税负的影响程度不一样；各个税种与gdp的相关度不同，对研究税收与经济内在关系的实际意义也不一样。因此，对宏观税负的分析是一个比较复杂的过程。 从总体情况看，近年来XX市的宏观税负呈现两个根本特点：一方面，宏观税负已根本进入稳步上升的良性增长区间。由表 （一）可以看出，在xx--xx年的五年间，XX市宏观税负与税收收入及gdp总量一直保持同步增长状态。全市gdp总量由xx年的670.44亿元，增长到xx年的202306.65亿元，增长了0.5倍，年均增长2023.03%；税收收入总量由47.95亿元增长到12023.15亿元，翻了1番多，年均增长25.94%，且从xx年开始，税收收入一直超经济增长，同期税收弹性系数均在1.5以上，xx年更是高达3.29。而同期税收收入占gdp的比重即宏观税负也由xx年的7.15%，增长到xx年的2023.94%，增长了3.79个百分点，年均增长2023.60%。另一方面，目前XX市宏观税负水平还不高，与全国、全省平均水平还存在一定差距。以xx年为例，如表 （二）所示，税收收入以税务机关组织的全部税收收入及海关代征的进口税收计算，gdp按当年价计算，那么XX市宏观税负分别比全省、全国平均水平低3.2023%、6.59%。 XX市国税机关组织的税收收入是全市税收收入的主要来源，在xx—xx年的5年中，国税收入占全部税收收入的比重除xx年为53.42%以外，其余均在58%以上。而且各个税种中，国税机关征收的增值税、消费税（以下简称“两税“）相比而言与gdp关系最为紧密，其中，工业增值税、消费税与第二产业中工业增加值，商业增值税和第三产业中商业增加值在结构上有比较密切的对应关系；企业所得税、外商投资企业所得税那么与gdp中的营业利润局部有相关关系。xx年，四个税种收入占全市国税收入的比重已达95.65%。所以说，通过对国税宏观税负的客观分析、比较和判断，可以深入了解全市宏观税负的实际水平以及南通税收与经济的内在联系。为此，笔者对XX市国税宏观税负进行了专题调查，深入分析全市国税宏观税负的根本状况，影响国税宏观税负的主要因素，以及南通自身的经济特点对国税宏观税负的实际影响。 表 （一）：xx—xx年XX市宏观税负比较（略） 表 （二）：xx年XX市宏观税负的横向比较（略） 一、XX市国税宏观税负的根本特征 （一）从纵向上比较，国税宏观税负整体上呈逐步上升态势 如表 （三）所示，与前述全市税收收入、宏观税负的增长状况一样，xx—xx年五年间，XX市国税收入、国税宏观税负也与gdp总量保持同步增长状态。全市国税的收入规模逐年增长，总量由xx年的28.1亿元，上升到xx年的58.84亿元，增长了1倍多，年均增长21.88%；同期国税宏观税负也逐年持续上升，且趋势平稳，由xx年的4.19%提高到xx年的5.85%，增长了1.66个百分点，年均增长7.92%。可以说，国税税收收入、国税宏观税负的稳步增长对全市税收收入、宏观税负的提升发挥了重要作用。 再从gdp、国税收入、国税宏观税负的增长趋势看，五年间，gdp增速一直处于持续上升状态，而国税收入、国税宏观税负增速都有上下起伏，且后两者波动的趋势根本一致。从2022年起，国税收入、国税宏观税负增速均逐年下降，至xx年已与gdp根本持平。这些说明，税收收入增长、宏观税负提高不仅与经济开展程度密切相关，同时也受非经济因素的影响，而各个年度中，税收政策、税收征管、收入方案任务等非经济因素对国税收入、国税宏观税负的综合影响程度各不相同。例如xx年，虽然gdp增速低于5年的平均水平，但由于非经济性增长因素的综合影响较大，一是以征管质量考核为重点的收入考核方法在全市国税系统全面实施，国税组织收入工作重心从根本上向提高征管质量转移；二是期初存货已征税款抵扣政策处于扫尾阶段，全年审批抵扣税款比xx年减少近1亿元；三是外商投资企业超税负返还政策取消，比xx年增收8000多万元；四是收入方案任务比上年实绩增长14.2023%，为5年中之最高，等等，而当年的非经济性减收因素却相对较少。因此，xx年国税收入大大超经济增长，国税收入增速为gdp增速的3倍多，国税宏观税负增速也是5年中最高的。但从2022年开始，各种非经济性增减因素对国税收入的综合影响逐步趋衡，至xx年，国税收入与gdp的增速已根本保持同步，国税宏观税负也因此逐步趋于平稳。 表 （三）：xx—xx年XX市国税宏观税负比较 （二）从横向上比较，目前国税宏观税负与全省、全国平均水平仍有一定差距 五年中，各年度的国税宏观税负虽然各有差异，各具特点，但从影响宏观税负的各个因素来看，个性之中仍具有一定的内在规律性。因此，通过对xx年度国税宏观税负的分析比较，可以由一斑而窥全貌。 国税收入按照国税机关直接组织的全部税收收入，gdp按当年价计算，如表 （四）所示，那么XX市国税宏观税负分别比全省、全国平均水平低2.01%、3.89%（宏观税负1），存在一定的差距。但假设综合考虑多方面因素，那么XX市宏观税负与全省、全国平均水平的差距将发生一定程度的变化： 1、考虑非可比因素。因证券交易税由证券公司总机构所在地汇总缴纳，车船购置税由省级国税机关汇总缴纳，所以在横向比较中属于非可比因素。假设剔除这两个因素的影响，那么南通的宏观税负分别比全省、全国平均水平低1.72%、3.38%（宏观税负2）。 2、考虑国税收入与产业结构的关系。由于第一产业主要产生农业税、特产税及附加，且农业生产者生产销售的初级农产品享受增值税免税优惠，因此第一产业gdp与国税收入的相关度比较小，国税收入主要由第二、三产业创造。近年来，南通的产业结构尚处于调整转型期，一产占gdp比重虽有较大幅度下降，但与全省平均水平相比仍然差距明显。xx年，XX市一产占比为13.79%，比全省平均水平8.89%高出4.9个百分点，而与全国平均水平根本持平。产业结构的差距直接带来税收奉献能力的差距，并由此形成对宏观税负不同程度的影响。如假设剔除与国税收入相关度比较小的第一产业gdp总量，且不含证券交易税、车船购置税，那么南通的宏观税负分别比全省、全国低1.53%、4.05%（宏观税负3）。 3、考虑不同税种与gdp的相关关系。国税机关组织的主要税种与gdp的相关关系，在本文开头已作说明，这里不再一一赘述。仅从国税的收入主体“两税〞来看，根据课税对象所涉及的产业差异，可分为“工业增值税、消费税〞和“商业增值税〞两局部。其中工业增值税、消费税在“两税〞中占绝比照重，全国、全省、南通分别为85.12%、86.92%、87.90%，所以说第二产业中的工业是国税最主要的税源。从理论上看，一方面，工业增值税、消费税的计税依据与工业增加值的统计口径比较接近，另一方面，工业是国民经济的支柱产业，不仅是国家的经济政策包括税收政策调控的重点，也代表着一个地区的经济开展水平和特点，因此，对工业增值税、消费税与工业增加值之比进行专门比较，对于客观评价国税宏观税负的横向差距具有现实意义。假设以此比较，那么XX市宏观税负比全省、全国平均水平分别低1.82%、3.74%（宏观税负4）。 再从所得税方面看，根据总局规定，从2022年开始新办企业所得税由国税征管，但在2022-xx的两年间，南通新办企业由于政策性减免或新开业期亏损户较多的原因，尚未形成现实税源；而原由国税征管的中央级及中央与省分成企业所得税，税源主要集中于金融保险企业和烟草企业，约占了全部中央级及中央与省分成企业所得税收入的82.74%，所以说南通的国税企业所得税宏观税负目前还难表达南通的经济开展特点和水平。相比而言，外资企业所得税不仅涉及所有外资企业，且在国税征收的所得税总额中也占一定比重，江苏、南通分别为49.28%、67.49%。由于目前外资企业中非生产性企业占比较少，对外资企业所得税的影响也较小，所以这里暂以外资企业所得税与外资企业创造的工业增加值之比进行横向比较，江苏、南通分别为3.90%、3.23%，南通比全省平均水平低了0.67个百分点（由于资料所限，外资企业所得税宏观税负未与全国平均水平比较）。 表 （四）：xx年XX市国税宏观税负的横向比较（略） 二、关于五年间XX市国税宏观税负纵向变动的根本因素分析 从整体上看，宏观税负一般是经济环境、税收政策、税收征管等综合因素共同作用的结果。分析南通的具体情况，近五年间国税宏观税负的增长及变动趋势主要受以下几方面影响： 1、经济环境的影响。经济是税收的根底。五年间，南通国税宏观税负的平稳上升是和经济总量的持续增长保持同步，与经济结构的优化调整协调一致的。首先，经济总量规模和综合实力不断提升，全市gdp总量由xx年的670.44亿元，增长到xx年的202306.65亿元，已跻身于全国为数不多的gdp超千亿元的城市行列；人均gdp也由xx年的202300美元，上升到xx年的1500美元以上，综合实力明显增强。其次，产业结构不断升级，正逐步向工业化结构转变。一产占gdp比重由xx年的19.2023%，下降到xx年的13.79%，降低了5.29个百分点。而同期二产占gdp比重由46.75%，上升到51.43%，提高了4.68个百分点；三产占比也略有提升，产业的税收奉献能力明显增强。第三，工业结构不断优化，经济增长质量和综合效益稳步提升。特别是工业增加值率不断提高，由xx年24.87%，增长到xx年27.2023%；工业产销衔接状况逐步趋好，同期产销率由96.8%增长到97.45%；工业企业经济效益显著改善，同期产值利税率由5.52%增长到8.05%，等等，客观上为国税宏观税负增长提供了坚实的物质根底。 2、税收政策的影响。一般而言，我国税收政策的减收因素比较强，且主要是增值税、所得税等税种所实行的优惠政策，由于国税征收的流转税税种以及所得税纳税人的特定性，相对而言，政策性减收因素对国税收入和国税宏观税负的影响比较大。如果不考虑分析期内相对连续性或稳定性的优惠政策，对一个地区国税宏观税负纵向比较上的影响，那么五年间，“免、抵、退〞税政策是对XX市国税宏观税负影响较大的政策性减收因素。由于南通经济外向度较高，据统计，仅实行生产性企业出口货物“免、抵、退〞税政策的第一个完整年度（xx年），全市共产生免税销售收入203.63亿元，与实行“先征后退〞政策相比，实际减少增值税11.95亿元，直接拉低增值税宏观税负1.19%。与此同时，五年间，政策性增收因素也比较多，如期初存货已征税款抵扣政策、外商投资企业“超税负返还〞政策、校办、民政等几类企业增值税“先征后返〞政策、局部产品免税政策等的先后到期，又在一定程度上促进了宏观税负的上升，而政策性因素对宏观税负的上拉作用在xx年反映得尤其突出。但从政策性增减因素对国税收入、国税宏观税负影响的整体情况来看，2022年以后，减收因素远远大于增收因素，是造成宏观税负增速逐年下降的重要原因。 3、税收征管的影响。近年来，依法治税不断推进，征管改革逐步深入，给全市国税征收工作带来了深刻变革。全市国税系统确立了依法征收、应收尽收的组织收入原那么，建立了以征管质量考核为核心的收入管理模式，形成了以电子申报为主体的多元化申报缴税方式