2023年财务报表分析局限性及对策.doc

财务报表分析局限性及对策 财务报表分析的局限性及对策 财务报表分析的局限性财务报表分析对于了解企业的财务状况和经营业绩，评价企业的偿债能力和盈利能力，制定经济决策，都有着显着的作用。但由于种种因素的影响，财务报表分析及其分析方法，也存在着一定的局限性。我们在分析中，应注意这些局限性的影响，以保证分析结果的正确性。 　　〔1〕会计处理方法及分析方法对报表可比性的影响。 　　会计核算上不同的处理方法产生的数据会有差异。例如固定资产采用直线折旧法或采用加速折旧法，折旧费也不同。企业长期投资采用本钱法与采用权益法所确认的投资收益也不一样。因此，如果企业前后期会计处理方法改变，对前后期财务报表比照分析就会有影响。同样，一个企业与另一个企业比拟，如果两个企业对同一事项的会计处理采用的方法不一样，数据的可比性也会降低。所以，我们在分析报表时，一定要注意看附注，看看企业使用的是什么方法以及方法有无变更等。 　　从财务报表分析方法来看，某些指标计算方法不同也会给不同企业之间的比拟带来不同程度的影响。例如应收账款周转率、存货周转率等，其平均余额的计算，报表使用者由于数据的限制，往往用年初数与年末数进行平均，这样平均计算应收账款余额与存货余额，在经营业务一年内各月各季较均衡的企业尚可，但在季节性经营的企业或各月变动情况较大的情况下，如期初与期末正好是经营旺季，其平均余额就会过大，如是淡季，那么又会过小，从而影响到指标的准确性。此外，财务报表分析、指标评价要与其他企业以及行业平均指标比拟才有意义。但各企业不同的情况，如环境影响、企业规模、会计核算方法的差异，会对可比性产生影响。而行业平均指标，往往是各种各样情况的综合或折衷，如果行业平均指标是采用抽样调查得到的，在抽到极端样本时，还会歪曲整个行业情况。因此，在比照分析时，应慎重使用行业平均指标，对不同企业进行比拟时应注意调整一些不可比因素的影响。 　　〔2〕通货膨胀的影响。 　　由于我国的财务报表是按照历史本钱原那么编制的，在通货膨胀时期，有关数据会受到物价变动的影响，使其不能真实地反映企业的财务状况和经营成果，引起报表使用者的误解。例如，以历史本钱为根底的资产价值必然小于资产当前的价值，以前以500万元购置的固定资产，现在的重置本钱可能为800万元，但账上及报表上仍反映为500万元固定资产原价。如不知道该资产是哪一年买的，仅仅靠这个数据，我们就不能正确理解一个企业的生产规模。进一步说，折旧费是按固定资产原价提取的，利润是扣减这种折旧费计算出来的，由于折旧费定低了，企业将无力重置价格已上涨的资产；同时由于折旧费定低了，利润算多了，可能会导致企业多交所得税，多付利润，最终可能使企业的简单再生产也难以维持。 　　〔3〕信息的时效性问题。 　　财务报表中的数据，均是企业过去经济活动的结果。用这些数据来预测企业未来的动态，只有参考价值，并非绝对合理可靠。而且等报表使用者取得各种报表时，可能离报表编制日已过去多日。 　　〔4〕报表数据信息量的限制。 　　由于报表本身的原因，其提供的数据是有限的。对报表使用者来说，可能不少需要使用的信息，在报表或附注中找不到。 　　〔5〕报表数据的可靠性问题。 　　有时，企业为了使报表显示出企业良好的财务状况及经营成果，会在会计核算方法上采用其他手段来粉饰财务报表。这时财务报表分析就容易误入歧途。 　　以上关于财务报表分析及其分析方法局限性的种种说明并不能否认财务报表分析的积极作用，了解这些局限性，分析报表时注意它们的影响，可以提高财务报表分析的质量。 　　此外，报表使用者在阅读和分析企业财务报表时，一定不要忽略报表附表和附注。仔细阅读有关附表和附注，能使人们正确理解报表上所反映的信息，不至产生错误的判断和结论。同时，在阅读报表时，还应注意注册会计师“审计报告“的意见。注册会计师从第三者公正的立场，从专业人士的角度，对企业报表数据是否真实、可靠、可验证等方面的评价，对于报表使用者是很有用的。 财务报表分析的局限性及其解决途径 财务报告作为企业财务状况和经营业绩的重要反映，成为上市公司定期公布的法定资料，随着资本市场的日益开展受到人们的重视。毫不夸张的说，每一个在市场经济环境中生存和开展的人〔自然人和法人〕，几乎都要使用财务信息，尤其是企业的投资者、债权人和国家经济管理和监管部门。财务报表所提供的信息具有决策有用性，主要作用体现在：1、评价企业的财务状况和经营成果，揭示财务活动过程中存在的矛盾和问题，为改良经营管理提供方向和线索。2、预测企业未来的报酬和风险，为债权人投资者和经营者的决策提供帮助。3、检查企业财务目标的完成情况，考核经营管理人的业绩，为完善合理的鼓励机制提供帮助。同时，不同的使用者对财务信息的需求各有不同。 随着现代企业的开展，财务报表的分析日益重要，不管是对企业本身而言还是对社会以及其他相关者，都有着重要的联系。财务报表在提供各种信息满足使用者需求的同时也存在着一些问题。这些问题关联到方方面面。 一、原因分析 1、财务报表分析自身的局限性 从信息来源看，财务报表信息是在当前会计准那么或会计制度的标准下由会计核算系统生成的，并且受制于一系列会计原那么的约束。财务报表本身存在的局限性在于：1〕报表数据的时效性问题：财务分析所根据的都是反映在会计报表上的历史资料，分析历史性资料，评价以往的绩效，虽可供企业决策参考，但企业面临的毕竟是现实问题，不能对这些历史资料绝对依赖。因为这些资料往往没有考虑通货膨胀等因素和物价的变动，财务分析的依据均以原始本钱为根底，在物价波动较大的情况下，以原始本钱为根底进行分析，如果不加调整，显然会受到物价因素的干扰而失去其应有的现实意义。 2〕报表数据分析的滞后性：报表所使用的各种数据都是过去的资料，虽对未来的预测有参考价值，但也不能作为判断的绝对依据。这也是由于现实导致的，毕竟是先有经济业务，再编制财务报表，进而对财务报表进行分析。所以具有一定的“滞后性〞也是必然的。 3〕报表数据的可比性问题：根据会计制度的规定，不同的企业或同一个企业的不同时期都可以根据情况采用不同的会计政策和会计处理方法，使得报表上的数据在企业不同时期和不同企业之间的比照难以有意义。 4) 企业无形资产价值难以确认：在知识经济的条件下，企业的价值创造模式也发生了较大的变化，无形资产对企业价值存在的奉献越来越大，日益成为企业生产和开展的一种核心资源。无形资产占企业资产的比值也越来越大，在我国高新技术企业明显地显现出来。而我国目前对无形资产确实认要求比拟严格，必须满足两个条件：一是该项目在促使企业获得经济利益方面的作用以及发挥这种作用的能力能够被证实；二是取得该项目的本钱能够可靠地计量。按照上述原那么，企业的无形资产价值不能得到客观的反映，如自创的非专利技术、商誉由于无法确定支出。根据现行会计准那么的规定，企业的无形资产价值由于不能可靠计量，不能确认为企业的无形资产，没有在报表上予以反映，无形资产不能确认为实业的无形资产，也就低估了企业的价值，使企业资产的账面价值与实际价值严重背离，使得财务报表分析的结论不够全面。 5) 报表数据的的真实性问题：财务报表分析研究的前提条件之一就是要求报表数据数据真实、可靠。但是，在企业形成其财务报表之前，信息提供者往往对信息使用者所关注的财务状况以及对信息的偏好进行仔细分析与研究，并尽力满足信息使用者对企业财务状况的期望。其结果极有可能使信息使用者所看到的报表信息与企业实际状况相距甚远，从而误导信息使用者做出错误决策。 6) 报表提供的信息是暂时性：信息财务报表是分期编制的，一般反映某一时期企业的财务状况、经营成果和现金流量信息。企业的真正盈利只有在企业终止清算时才能计算出来，即用企业终止时的净资产与创立时的相比拟，超过的局部就是盈利。而在企业的持续经营期间，任何一个年度的盈利或亏损都是暂时的，企业可能在某一个或几个年度盈利，但到终止清算时未必还能盈利。这就是不到最后，结果往往都是不确定的。 2、财务报表分析方法的局限性 财务分析方法主要有比拟分析法、比率分析法、趋势分析法等，这些方法各有优缺点。如利用比拟分析法时，不同企业，甚至同一企业不同时期的数据都可能缺乏可比性；而利用趋势分析法时，一般运用本企业数年的数据进行分析，历史数据代表过去，并不代表合理性。因此，各种不同的财务报表分析方法有其各自不同的局限性。 1) 比拟分析法：比拟分析法是财务报表分析方法的重要方法之一，比拟分析法的关键在于选择合理客观的比拟分析标准，由于不同企业间、同一企业的不同时期情况各异，在比拟分析时其数据难免会缺乏可比性，比拟标准确实定对财务报表的分析结论有较大的影响，标准的不确定性也就成为财务报表分析的局限性之一。 2) 比率分析法：公司所属行业的特点、公司的经营方针和开展阶段等方的独特性会使不同企业之间的同一比率指标缺乏可比性，每个行业的企业都有其自身的特点。不同公司或同一公司不同时期选用互不相同的财务政策和会计方法也会使他们之间的比率指标丧失可比性。每个公司在特定的时期会根据自己的经营环境、经营特点和战略利益选择适合自身的财务政策和会计方法。财务比率是由两个相关项目相比而得到的相对数，事实上影响该项比率的因素有很多，不能仅仅用两个项目表达出来，以致分析时难以全面衡量。 3) 趋势分析法：趋势分析法一般是用连续几年的财务报表资料进行分析，显然比分析单一年份的财务报表资料能了解更多的信息，特别是企业开展的趋势。但由于用来分析的财务报表资料所属年份、会计期间有所不同，并且数据没有经过任何处理，所以一旦会计换算方法改变或者受到通货膨胀等因素的影响数据之间可能会失去其可比性，也就会造成不同时期的财务报表可能不具有可比性。 4) 因素分析法：用此方法进行分析时，需注意分析的相关性、替代的顺序性、前提的假定性、替代的连环性等问题，可见其适用范围存在诸多限制，且需要人为的逻辑判断，因而存在一定的局限性。 3、其他局限性 财务报表分析人员存在局限性：财务分析人员的分析能力存在差异。由于财务报表分析人员的业务素质和能力水平存在差异，不同的分析人员在财务报表分析的相关理论、分析方法和解读财务报表等各方面知识的掌握程度不同，导致其对分析指标计算结果的理解和认识出现差异，这势必会影响报表分析的结果。另一方面，进行财务报表分析时，还存在人为操纵分析指标的可能性，为了对外提供。通过采用不同的计算方法得出不同的分析指标，以到达粉饰企业经营业绩的目的。 二、解决方法 财务表报分析存在的局限性，影响了财务报表作用的发挥。但是这些局限性，这些问题并不是不能缓解的，可以针对不同的问题寻找不同的解决或者缓解的方法，在探索的过程中突破这些问题 在上面提到的这些局限性中，有些问题是难以解决的，比方报表数据的时效性、报表数据分析的滞后性、企业无形资产价值难以确认、报表提供的信息是暂时性信息，但有很多是可以解决的，比方财务报表数据的真实性，分析方法的局限性，财务报表分析人员的局限性。 1、 提高数据的真实性 信息提供者处于私心，提供出报表使用者想要看到的报表，这种数据的失真的解决需要从信息提供者入手。简单来说，信息提供者对报表数据进行造假，是一种思想上的错误，为了获取利润而不惜造假，对于此，直接的解决途径很难找到，但可以通过侧面去缓解这种状况，加强对信息提供者的教育，让这些信息提供者认识到提供虚假报表所造成的危害，一种角度来说，提供虚假的数据，满足了使用者的愿望，自己或得了利润，但潜在的危害却同时存在，造假数据带来的隐患可能会为企业的未来带来消灭性影响。加强对数据造假的法律处分，通过法律手段去制约，给予警示。在数据真实性方面，解决方法实际上和提高财务报表分析人员的素质有重要联系。 2、提高财务报表分析人员的综合素质 在财务报表分析过程中，财务分析人员起到了重要的作用。管理层应从以下几个方面人手