2023年纳税评估技能调研报告.docx

纳税评估技能调研报告 纳税评估工作是实施税源管理的有效手段，对提高征管质量，加强税源监控，预防和遏制税收大要案的发生有着积极的作用。我们通过几年的评估工作实践，深刻感受到要实施有效的评估，必须树立正确的评估思路，不断提高评估技能。现将我们纳税评估思路及技能作一介绍，供同志们研讨，共同提升纳税评估水平。 一、确立评估思路 1、评估一个企业，先要熟悉一个行业。评估人员要做几个“家〞：一是财务专家，要精通财务知识；二是政策专家，包括税收政策及其他政策；三是经营管理专家，要熟悉企业生产经营环节和内部控制制度。当然，并不是要求评估人员做真正的“专家〞，而是要树立一种意识，即评估人员不能只掌握一种知识，在平时要多学习、多了解、多积累各方面的知识，对各行业的生产经营特点、管理环节做到心中有底。 2、结合企业生产经营过程动态分析问题。评估人员在深入企业掌握生产经营情况，了解行业、产品特点的根底上，把财务账反映的信息和整个生产过程结合起来判断，分析是否合理。评估不能只看某一时间点反映的纳税情况，还要通过同行业横向比照或不同年度纵向比照来发现问题。 3、评估不仅要注重宏观判断，还要注重细节分析。评估工作要从行业特点、税收负担等大的方面着手，同时也不能无视细节，细节有时正是发现问题的切入点。 4、针对不同税种既要有所侧重，又要树立“两税〞联评的理念。评估增值税，要“轻中间、重两头〞，即注重材料购进和产品销售这生产经营的两头环节，对生产经营的中间环节可少加关注。所得税评估既要重两头，又要看中间，即还要关注材料领用、本钱结转等中间环节。 要充分利用各类经济数据和经济信息，依托“两税〞税基的相关性，采用科学、有效的指标分析，实现各税种信息数据的互通和增值利用。 5、注重理论学习，更要敢于实践。提高评估人员的能力既要认真学习专业理论知识，更要敢于实践。工作能力的提高必须通过工作实践来实现，通过不断地锻炼和积累，逐渐培养评估人员敏锐的洞察力和快速的反响力 6、评估工作要依法实施。评估工作要严格按照评估工作规程、征管法等的有关规定进行实施，评估人员在评估工作中要充分履行税务人员的权利和义务。约谈说明、实地核查是工作规程赋予评估人员的权力，但同时评估人员也要履行税法宣传、政策辅导的义务。评估既是一种执法行为，又是一项效劳工作。 二、提升评估技能 在评估工作过程中，在不同阶段针对不同情况充分运用各种手段，对企业经营情况和涉税情况进行全面评估，归纳起来，主要有以下技能和方法： （一）案头分析技能 1、根本资料分析法。充分利用手头信息全面了解企业情况： 一、利用ctais、wgis系统内的登记资料掌握企业开办时间、行业情况、申报信息、销售规模、税负率等信息； 二、在ctais、wgis系统内查询是否有同一法人或同一集团的关联企业，如果有，那么关注目前企业状态（注销或开业），经营范围是否相似，比较税负、利润等指标，是否享受政策优惠。 案例。在XX市xx燃料公司评估案头分析中，通过利用ctais、wgis系统内的登记资料查询发现，另一煤炭经营部与该公司是同一法人，登记状态为注销。在实地评估时，评估人员注意到在短期借款中有从与已注销的煤炭经营部借入大量资金。通过深入评估，最终认定此借款是未申报纳税的账外销售收入，涉及金额近200万，增值税34万。 2、报表分析法。通过对企业会计报表各工程及涉税财务指标的分析，可以了解企业存在的问题，找出疑点，明确评估重点，缩小评估范围，有利于提高纳税评估的效率和质量。 会计报表工程分析 （一）审查“货币资金〞工程。货币资金包括“现金〞、“银行存款〞、“其他货币资金〞。评估时，应将货币资金结存数与各种需上交的、支付的款项进行比较，分析企业的支付能力。假设企业“货币资金〞较大，同时应付款、应交款项余额也较大，应重点查明应付款的真实性，分析企业是否存在销售收入挂在应付账款、其他应付款，不申报纳税或账外经营资金通过他应付款回流到企业等现象。 案例。在无锡xx机床评估案头分析过程中，评估人员发现该企业04年销售收入1500万元左右，税收负担率为8.78%，期末应付账款530万元，但期末货币资金余额1125万，且货币资金的来源绝大局部为经营性货币资金。以上情况一方面说明企业经营业绩较好，资金十分充裕，同时，应付账款达销售收入的三分之一。评估人员分析企业存在销售收入挂在应付账款延迟销售的可能。在评估实施过程中，评估人员重点核查了应付账款，发现454.8万元货物已销售，货款长期挂账未申报纳税，补增值税97.27万元。 （二）审查“应收账款〞工程。注意企业应收账款余额与企业的销售规模是否相符。如果应收账款余额很小，可能销售已实现、企业因未收全货款而未及时作销售申报纳税，或将大量预收账款并入应收账款。 （三）审查“存货〞工程。存货工程包括原材料、在产品、产成品。评估时应注意企业存货余额与企业的销售规模是否相符、与企业的行业是否相符。如果存货余额很小，企业可能多转销货本钱，人为减少利润。如果存货余额很大，可能存在未及时作销售申报纳税、虚进发票等现象。 案例。在对XX市xx砼业评估案头分析中发现，04年该企业年销售收入7000万元，期末产成品3600万元。评估人员分析，商品混凝土行业的库存产成品一般很少，而该企业产成品余额为销售收入的二分之一，产成品库存明显偏高，在评估实施过程中，评估人员重点核查了产成品，发现3400万元货物已销售未申报纳税，补增值税197万元，所得税34万元。 （四）审查“固定资产〞工程。评估时应注意企业固定资产与企业的销售规模是否相符。如果固定资产余额很小，查实固定资产的真实数量、金额，及其资金来源，是否是用账外经营的资金购置的固定资产。 （五）审查“应付账款〞工程。审阅时应注意企业固定资产与企业的销售规模是否相符。如发现较大，评估时就应重点注意是否存在延迟申报销售收入。 （六）审查“预收账款〞工程。审阅时如发现预收账款较大或比期初大幅增加，应注意是否存在延迟申报销售收入的现象。 （七）审查“其他应付款〞工程。其他应付款是非生产经营活动的债务，金额不应该很大。假设企业的其他应付款金额较大或比期初大幅增加，应注意是否存在账外经营，通过其他应付款回流到企业。 案例。在对无锡xx印刷机械评估案头分析中发现，04年申报主营业务收入1199万元，企业实际税负率2.41%，2022年期末其他应付款550万元，其他应付款金额明显偏大，后经评估发现，该企业销售产品未申报纳税，收到货款长期挂在其他应付款，经查实应补增值税54.01万元。 （八）主营业务收入、本钱的评估。评估时应将主营业务收入、本钱结合起来分析，分析毛利及毛利率是否在正常范围内，如果毛利率一成不变，注意企业是否采用倒轧本钱。如果毛利率低于正常值，企业可能存在隐匿已实现的主营业务收入或无平销返利。 涉税指标分析 （一）增值税税收负担率与行业负担率的差异分析 增值税税收负担率=应缴税金/销售收入 （如果存货期初、期末差异大的在计算应缴税金时应适当调整） 为更准确计算增值税税收负担率可采用销售实耗法增值税负担率 销售实耗法应纳增值税税收负担率=销售实耗法增值率x适用税率 Ⅰ.工业企业销售实耗法增值率=销利率+（1-销利率）×（1-物耗率） Ⅱ.商业企业销售实耗法增值率=销利率 Ⅲ.销利率=（销售收入-销售本钱）÷销售收入 Ⅳ.物耗率=｛[期初原材料-期末原材料]+本期进项税额/适用税÷｛[期末存货-期初存货]-[期末原材料-期初原材料]+销售本钱｝ 税收负担差异率=（本企业税收负担率-本地区同行业平均税收负担率）÷本地区同行业平均税收负担率×20230% 为了进一步对税收负担率进行分析，可将税收负担率分解为销利率和物耗率两个因素进行分析。假设销利率、物耗率与上年数、行业平均数或预定数差异较大，应进一步对销利率、物耗率进行分析。 每个企业的增值税负担率与其同行业税收负担率及本企业以前年度的税收负担率存在可比性。通过比较分析，可以判断企业纳税是否正常。 分析增值税负担率时要注意企业本期增值税负担率与企业上期和同行业增值税负担率相比较是否明显偏底，应该指出增值税税收负担率很高的企业往往也会存在很大涉税问题。 （二）存货变动率分析 存货变动率=（期末存货-期初存货）÷期初存货×20230% 纳税人存货量随生产经营规模变化而变化，假设生产经营规模扩大而存货减少，可能存在多列销售本钱；假设生产经营规模缩小而存货增加，可能存在虚列存货或迟延销售收入。 （三）资产周转率分析 存货周转率=年销售本钱/平均存货 固定资产周转率=年销售收入/固定资产平均净额 存货周转率、固定资产周转率分别反映企业存货运转速度和企业利用固定资产创造销售收入的能力。存货周转率偏高，应分析存货余额的真实性，是否存在多列本钱；存货周转率偏低，应分析是否存在实现销售未及时申报现象。固定资产周转率偏高，应分析固定资产的真实性，固定资产是否账实一致，如果账实不一致的，进一步分析纳税人造成账实不一致的原因及账外资产的资金来源。固定资产周转率偏低，应分析销售收入的真实性，是否漏做销售。 （四）销售赊欠率分析 销售赊欠率=平均应收账款/年销售收入 按现行税法规定，符合销售条件都应开票作销售收入，但是，一些纳税人为了套用资金或出于其它的目的，往往在销售货款未收足额的情况下不及时开票作销售，延迟申报纳税。销售赊欠率偏低要分析纳税人是否存在延迟销售的行为。 （五）负债率分析 流动比率=流动资产/流动负债 流动比率反映企业归还债务的能力，纳税人向外借款能力与企业的所有者权益、企业的流动资产有密切的关系。如果流动比率较低，应分析流动负债的真实性，特别是“其他应付款〞“应付账款〞的真实性，是否存在销售的回笼资金记入应付款项，未申报纳税。 通过对以上企业会计报表工程及涉税财务指标的分析，税务机关就可以更加广泛地掌握企业的生产经营信息，提高检查的效率和准确性。评估人员在根本资料分析和报表分析的根底上，进行综合分析，发现疑点。 案例。XX市xx电力设备公司，2023年实现销售收入3900万元，通过对毛利率、物耗率、销售实耗法负担率等一系列指标的分析。 工程 2022年 企业指标 2022年 企业指标 2023年 企业指标 销利率 16.2% 13.17% 12.35% 物耗率 70% 95% 98.47% 销售实耗法税收负担率 7.03% 2.98% 2.33% 根据分析：该公司销售实耗法税收负担率由2022年的7.03%下降到2023年的2.33%，降幅较大，造成销售实耗法负担率下降的主要原因是销利率下降及物耗率大幅上升：2022、2023年物耗率分别达95%及98.47%，大大超过正常值，该企业存在虚进存货的嫌疑；销利率由2022年的16.2%下降到2023年的12.35%，降幅较大，存在瞒报销售、虚转本钱的嫌疑。在评估中，评估人员把重点放在材料购进环节。通过深入评估，最后发现企业通过中间人以支付6%手续费的形式，取得虚开增值税专用发