2023年科IPO审计风险分析.doc

随着我国资本市场的日益开展，越来越多的企业想从中分一杯羹，纷纷开始准备上市。 上市对于企业来说往往意味着巨大的好处，不但能使企业形象飞跃提升，还能够筹得更多的资金，从而促使企业更好更快地开展。然而，面对利益的诱惑，一些无法到达上市的标准的企业开始使用一些不当手段，比方恶意包装、欺骗上市等，来粉饰其真正的财务状况，从而到达上市的目的。而近年来IPO企业造假事件频繁发生，这使得IPO审计相关的法律诉讼也不断增多，某些事务所甚至遭受了消灭性的打击。总而言之，IPO造假事件从某种程度上损害了注册会计师行业的声誉，并且阻碍了其健康开展的道路。 本文主要有三个局部。首先，本文讨论了IPO以及审计风险的概念并对IPO审计风险的成因进行了分析。接着，基于上述内容对万福生科股份有限责任公司进行了简短介绍并且对其IPO审计风险进行了分析。最后，本文从三个方面提出了防范IPO审计风险的措施并且对全文的研究进行总结。 关键词：IPO；审计风险；万福生科 ABSTRACT With the rapid development of capital market in China, more and more companies are trying to make profits from it by preparing for IPO, which means tremendous benefits for the companies, that is, building a better image and raising more money to run itself better. However, failing to resist the temptation, firms that can not reach the certain standard for IPO start to use inappropriate methods, such as malicious packaging and deceptive IPO, to hide its real financial condition for successful IPO. In recent years, there are lots of fraud cases for IPO companies, leading to more lawsuits based on IPO audit which accounting firms and certified public accountants are encountered with. And some accounting firms have faced devastating attack. All in all, the fraud cases of IPO have impaired the reputation of CPA industry and blocked its way to healthy development. This thesis mainly includes three parts. First of all, it discusses the definition of IPO and audit risk and analyzes the factors of IPO audit risk. Second, it gives a brief introduction of Wanfu Biotechnology and makes a analysis of its audit risk during the process of IPO. Finally, measures from three aspects are put forward to avoid IPO audit risk and summary of the whole thesis is given. Key words: IPO；audit risk；Wanfu Biotechnology 一、 绪论 （一） 研究背景及研究意义 在我国资本市场的蓬勃开展的今天，越来越多的公司选择上市来募集更多的资金，从而获得更好的开展。然而，在这个过程中并不是所有的企业都一帆风顺。局部企业在IPO后被发现业务急速下滑，继而被查出财务造假、欺骗上市的问题。频发的IPO造假案例，如绿大地、万福生科等，使得市场在IPO财务审计上投入越来越多的注意力。上市公司的造假作为一种破坏市场秩序的行为，不仅仅会降低投资者对资本市场的信任度以及投资热情，同时也会影响相应会计师事务所的声誉。比方，在本文将要进行讨论的万福生科审计案例中，对万福生科进行IPO审计的中磊会计师事务所在案例确立之后，被撤销了证券效劳业务许可。这无疑是对IPO审计敲响的警钟。 在这样的背景下，对IPO审计风险相关概念进行讨论，结合相关案例进行IPO审计风险分析具有理论性以及实践性的研究意义。同时，本文还从被审公司、会计师事务所、监管单位三个角度对防范IPO审计风险提出了相应措施。本文不仅旨在提高注册会计师及其他利益相关者对于IPO审计风险的重视度，更在于加强社会对于IPO审计风险的了解，使得公众能够掌握相关知识从而更好地维护自身的切实利益。同时，本文也在积极重塑注册会计师的公共形象，使其获得公众的理解并重获信任。 （二） 文献综述 Philip Lee等〔2023〕基于对澳大利亚审计环境的了解和认识，发现IPO审计风险来自于被审单位对会计师事务所的选择、被审单位是否需要高质量的审计结果以及社会对审计结果的严格程度1。 Ramgopal Venkataraman等〔2023〕以IPO案例为根底检测审计员的法律风险与审计质量以及审计费用的关系。研究发现，审计质量和审计费用与法律风险成正比，也就是，同一公司IPO前后审计质量和审计费用与审计员在不同时期承当的法律风险成正比2。 Mary Mindak,Wendy Heltzer〔2023〕在对163份匿名样本进行分析后发现，15%的审计员采用企业环境优势来评估审计风险，而43%那么选择企业环境问题来评估，事实证明，以上两种方法在风险评估过程中都有其有效性3。 Lixing Wang〔2023〕在认为IPO欺诈近来成为了学术界的热点话题的同时，提出有效的审计风险管理能够降低损失、及时纠正可能的审计风险，以及提高注册会计师的审计质量和职业形象4。 李素平〔2023〕认为除了注册会计师提高自身风险意识，会计师事务所增强审计质量控制之外，降低审计风险更需要社会因素的加持，比方良好的社会法制环境，明晰的审计委托关系，以及良好的公司治理和内部控制等5。 章磊〔2023〕在总结证监会提示的IPO审计风险的根底上，整理了2023-2023年来我国在发审委审核阶段中因审计业务相关原因被否决的268家IPO企业案例，在对其产生的原因进行统计分析后，提出了相应的风险控制策略6。 王亚男〔2023〕通过深入剖析中磊会计师事务所IPO审计失败的原因，归纳出IPO审计质量保证机制的定义，并且认为应从会计师事务所IPO审计质量控制体系、注册会计师行业的自律机制、政府的监督机制、审计市场的调控机制四方面来构建我国IPO审计质量保证机制7。 肖辰浩〔2023〕以2023年IPO审计失败案例一广东新大地为例，分析了其主要的财务造假手段和注册会计师在审计中存在的问题，并总结了IPO审计中常见的风险类型及风险成因8。 （三） 研究思路与方法 本文从IPO、审计风险的根底概念入手，以主要会计学和审计学等理论为指导，参考了国内外相关文献的研究成果，结合案例分析法对万福生科IPO审计中存在的审计风险及其因素进行分析，并针对IPO审计风险的防范提出了相应措施。 （四） 奉献与缺乏 本文在研究IPO审计风险相关根本概念的根底之上，对IPO欺诈上市经典案例——万福生科案例，进行分析，结合国内诸多学者对于本案例的分析，从多角度对该审计案例中出现的问题以及其IPO审计风险的因素进行讨论。最后，本文基于上述研究对如何防范IPO审计风险提出了相应措施。 本文的缺乏之处是仅从审计主体和审计客体的角度来分析IPO审计风险，而IPO审计风险并不仅仅来自这两个方面，还有比方外部环境、相关法规等方面，同样也会影响IPO审计风险。同时，本文对于完善监管方式的建议并未提出具体措施，并未对其可行性进行进一步分析。 二、IPO及审计风险概述 〔一〕IPO的概念 一般来说，IPO的具体审核流程有10个环节，具体参见以下列图： 图1 IPO审核流程 〔二〕审计风险的概念 对于审计风险的定义，国内外根本没有争议。在国际会计准那么中，审计风险的定义是审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险9。根据中国注册会计师会计准那么第1101号，审计风险是当财务报表存在重大错误时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性10。并且，审计风险的两大决定因素是重大错报风险和检查风险。前者是客观存在的，注册会计师的职责就是识别它的存在程度，并利用职业手段来控制检查风险。 审计风险主要具有三个特征：客观性、普遍性、潜在性。首先，审计风险是客观存在的，不会因为注册会计师的意志转移或消失。因为审计工作有其局限性并且注册会计师有其自身的职业特性，即在有限的条件和资源下进行工作。审计风险并不是个别出现，而是普遍存在的，它并且不受注册会计师控制，而是由被审单位自己的原因造成的。审计风险是潜在的，它不会立刻转化为现实，比方很多IPO公司在上市之后才被发现财务造假，从而使会计师事务所承当实际的审计风险。 〔三〕IPO审计风险成因 IPO审计风险的来源有很多，比方注册会计师专业能力、被审单位自身情况、外部环境。本文主要从审计主体和审计客体的角度对IPO审计风险产生的原因进行分析。 1. 审计主体的因素 首先，注册会计师可能存在专业胜任能力缺乏以及职业道德水平不高的情况。相比于常规的审计工程，比方传统的财务报表审计，IPO审计的对象要更为复杂，需要处理的会计信息也更为多样，且需要更多地关注表外工程，这要求注册会计师有更高的专业胜任能力11。于是，在传统审计中能够胜任的注册会计师，由于缺少相应经验，遇到问题时分析并且解决问题的能力，以至于无法胜任这项工作。同时，随着近几年IPO财务造假上市案例频发，局部职业道德水平不高的注册会计师受贿的事实也浮出水面。他们为企图造假上市的企业提供了不实的审计报告，不仅有悖于注册会计师的职业道德，更给整个行业的形象蒙上了一层阴影。 其次，审计方法滞后，缺乏以应对IPO审计风险。随着社会的高速开展，企业的的经营规模和经营范围不断扩大，并且涌现了一大批新兴行业，这使得审计难度和广度也随之增大。在这样的情况下，为了到达提高审计效率的目的，注册会计师通常采用抽样技术和方法。然而，抽样调查的过程是最易产生审计风险的，因为样本的选取往往是基于注册会计师的经验，而不同企业的经营情况都不尽相同。因此，如果选取的样本不具有代表性，与企业的实际情况有较大偏差，那么会导致审计风险。 2. 审计客体的因素 首先，关联关系及交易的披露不标准是企业IPO失败的主要原因之一6。如果被审单位在审计过程中刻意隐瞒通过关联方关系及与其进行的交易来粉饰经营业绩的行为，那么注册会计师在工作中稍有不慎，比方说缺乏对被审单位的深度了解，就可能无法识别真实的关联关系，从而导致审计风险。 其次，是企业的持续盈利能力。一个企业的持续盈利能力对于其是否能够成功上市以及是否能够吸引投资者的资金来说是至关重要的，这点从今年IPO公司业绩频繁变脸中可以看