中英增值税制度比较分析研究税务管理专业.doc

中国与英国的增值税比较研究 摘要 截止到2016年年末，全世界已经有了150多个国家实行了增值税，并且已经达成了共识，通过增值税加强对境内经济发展的管理。增值税已经成为了全球最主要的税种之一，并且重要性不断增长。 并且随着经济水平的不断提高，在2016年我国实行了全面的增值税改革，全国全面实行增值税的计划已经得到了实现。但是我国现在增值税体制改革的进程中，由于原有增值税的历史遗留问题，仍然面临着诸多的挑战。如何克服这些问题和挑战是我国政府不得不面对的一个难题。 本文通过英国与中国增值税之间的区别分析发展中国家和发达国家之间增值税的发展情况，结合我国实际情况，探讨我国现有增值税制度的不足与英国增值税制度的优势，研究发达国家在增值税领域所取得的成果，将之运用于我国增值税制度的建设上。 同时，本文针对我国现有增值税制度提出四个对策性建议：我国现有的消费经济发展状况，增值税链条，增值税优惠政策以及对增值税征管环节的金税工程。通过对这四个方向的分析和比对，结合英国经验，为我国增值税制度建设探讨出具有实际意义的建议。 关键词：增值税税率设计，消费型增值税，纳税链条，优惠政策，金税工程 A comparative study of value added tax between China and Britain Abstract Until the end of 2016, 150 countries around the world carry out the value-added tax. These countries use the value-added tax to reinforce the management of the economic. Nowadays, the value-added tax has become one of the main tax categories. Because of the improving of economy, our country put the value-added tax into practice in 2016 and finished the process of replacing sales tax with value-added tax. However, there are still some problems in the progress of revolution in implementing value-added tax.Since some historical problems of the value-added tax still needed to be solved, how to solve these problems and challenges becomes a problem that government has to face with. By comparing the value-added tax differences between UK and China, this paper explains the VAT situation in both developed and developing countries. Furthermore，we are able to learn the experience of UK and advance the value-added tax theoretical framework in our country. At the mean times, according to the existing tax system, this essay also focuses on four viewpoints: consumption economy development, VAT chain, preferential principle of added-value and the golden tax project in VAT. Combining the experience of the UK, we are able to propose some meaningful advice via analyzing and comparing these four studies. Key words: VAT rate devise, Consumption Based VAT, VAT chain, preferential principle of VAT, golden tax project II 目 录 一、国内外文献综述 1 （一）国内文献综述 1 （二）国外文献综述 1 二、增值税概述 1 （一）中国增值税概述 1 （二）英国增值税概述 2 三、中国与英国增值税差异比较 3 （一）增值税一般规定的比较 3 （二）增值税税率设计比较 4 （三）英国增值税税率对我国的影响 4 （四）基于国情的增值税发展建设 5 四、英国增值税体制对我国增值税改革的启示 6 （一）促进消费型增值税转型 6 1.我国社会总量的变化 6 2.我国增值税收入总量变化 7 3.完善税收内容研究 9 4.对税收管理模式的具体措施 9 （二）加强增值税链条的完整性 10 1.国家持续性管理的环节 10 2.从两个方向的分析研究 10 3. 对英国增值税链条的学习借鉴 11 （三）转变增值税的优惠政策，促进公平纳税 12 1. 从两国优惠政策中的企业规模角度分析 12 2. 从两国优惠政策中的行业角度分析 12 2.从增值税减免的发展阶段分析 14 3.增值税优惠政策制度建设的总体分析 14 （四） 强化我国税收征管工作 15 1. 金税工程的功能概述 15 2. 发展金税工程的必要性 16 3. 英国增值税征管经验 16 4.金税工程的发展对征管工作的意义 16 五、结论 17 参考文献 19 致谢 20 V 中英增值税制度比较分析 一、国内外文献综述 （一）国内文献综述 我国于 70 年代末期试行征收增值税，在实行 20 多年之后，于 1994 年开始正式提出逐步改革原有的增值税税制。李来福（2004）对增值税转型的必要性进行分析并提出基本构想，从多方面说明改革的必要性：（1）征收范围偏窄；（2）抵扣机制不全；（3）出口退税不足；（4）两类纳税人的规定不科学；（5）税款征管手段落后等，并根据上述问题提出改革的基本构想：（1）从扩大征收范围、合理认定两类纳税人、调整税率和取消部分优惠政策方面入手改革增值税税制；（2）加强征收管理。杨兰慧（2009）分析了增值税转型对企业的现金流量、固定资产投资以及利润的影响，得出的结论是：增值税改革不但可以是企业获得更多的收益、鼓励企业的技术改造、提升企业运营竞争力，同时可以避免重复征税，引导和提高资本的投资效率。 在改革开放以后对国外税制的研究水平突飞猛进，进入21世纪，全国人大通过了九五计划，在此期间财政部重点科研课题《税收制度国际比较》项目启动，由财政部税收制度国际比较课题组编写《英国税制》。其中，王乔、匡小平（1999）对整个英国税收制度做了深入的研究，对英国总体税收基础情况和税制发展历程等有深入的见解。而周全林（1999）则针对商品税特别是增值税的应用做了具体的会计处理。而后，徐凤菊（2006）则分析了英国增值税的免退税、和征税范围，并对中英增值税做了比较研究。已有的研究多偏重理论和宏观面，而对微观的企业则研究不多。2009 年增值税转型后，我国又开始更深层次的税制改革，其中扩大增值税征税的覆盖面是最重要的内容之一，由于政策出台时间原因，本文将依据最新的“营改增”的试点政策，分析“营改增”对企业的实际影响。马昕（2011）通过分析高新技术企业研究与开发支出在增值税改革前后的差异变化，论证了增值税改革能直接降低企业税负提高企业盈利能力，引导产业资本流向高技术产业，促进我国经济的转型。 （二）国外文献综述 Simon James（1998）认为增值税是英国最重要的税制，并以The Howe Sewing machine公司为例，阐述了一家制造公司的税收情况，并用以教学。通过对该公司的税收情况，我们可知英国大多数的货物进口不征收增值税。而Christopher Nobes（2003）则对增值税发票的使用进行了说明，在进行零税率，或则免税销售时，并不需要开出增值税发票。 法国从上世纪 50 年代起率先实行增值税，之后在西方国家逐步得到推广，在世界范围内，大约有 90%的国家采用的是“消费型增值税”政策，仅包括中国在内的少数几个国家采用“生产型增值税”政策，还有部分国家没有开征增值税，在开征增值税的过程中，大部分国家都采用过渡政策，且过渡时间不长，而大部分距今时间较长，因此在国外的文献中，国外研究增值税转型的文献比较少，大多数文献是侧重在增值税的理论研究和实践总结等方面（王旭辉 2009）。美国耶鲁大学经济学教授 Thomas S. Adams（1921）在《The Quarterly Journal of Economics》发表《联邦所得税的基本问题》（Fundamental Problems of Federal Income Taxation）提出，将企业负担的租税改为销售额的形态，准许销售税与购入税相互抵扣。Emran, M.Shahe, Stiglitz, Joseph E (2005) 结合新兴国家的案例分析增值税对改善国家财政收入的积极影响和负面影响。 二、增值税概述 （一）中国增值税概述 我国对于增值税的定义是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据的一种流转税。从计税的理论角度分析，增值税是对于商品生产、流通以及其他相关业务中的新增价值进行征收的一种流转税。增值税采取的是一种价外税的方式，也就是由消费者承担，只要在发生增值部分都会征税，在没有增值的部分不会计税，这是国家加强对于社会经济发展的一种管理方式。增值税是我国主要的税种之一，增值税的收入占到了全国税收收入的60%以上，是我国目前最大的一种税种。增值税的管理工作由国家税务局负责，在最新的规定中，税收之中的50%作为中央财政收入，50%作为地方财政的收入，进出口环节由海关负责，税收全部作为中央财政收入。这是我国增值税的一般管理责任，也是现在增值税改革过程中的重要原则，在这些目的以及作用的影响下，增值税已经成为了社会经济发展过程中一个重要的元素。[1] 李佳窈,王天琪.中英个人所得税的比较与分析[J].晋城职业技术学院学报,2017,10(1):77-79. 1] 我国增值税的改革经历了相当长的阶段，在我国经济水平较低的时期，我国是增值税与营业税并行，但是随着经济水平的提升，这种增值税和营业税并行的阶段已经不再符合社会经济发展的需要，因此，我国开始在部分行业内试行增值税，在试点结束之后，2016年，我国开始进入全面的增值税阶段，国税地税各个部门完成了调整，企业税收管理工作简化，税收征收的效率提升，企业的纳税与国家的征税工作都是顺应企业的经济管理工作进行。 （二）英国增值税概述 图2-1 英国VAT收入1999-2016 Rate % Ofvat What the rate applies to Standard 20% Most goods and services Reduced 5% Some goods and services，eg children·s car s