2023年新企业所得税法过程运行情况调研报告.docx

新企业所得税法过程运行情况调研报告 一、新企业所得税法在我市的执行和运行情况 企业所得税作为我国的主体税种之一，在组织收入，调控经济和调节分配等方面的职能越来越突出，面对新企业所得税法的实施，我局严格按照上级202223年提出的新的企业所得税征管工作思路“分类管理，优化效劳，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税〞开展工作，首先是在一线税务人员中加强培训辅导，通过举办政策培训辅导班和每月一次的业务考试，以考促学，使其尽快掌握最新政策新规定；其次是加大税法宣传力度，通过报纸、电视、网站及黑板报等多种媒介使广阔纳税人对新税法的出台原因及主要变化有了深刻理解和认识，对纳税人进行集中培训，进一步提升了广阔纳税人的自觉遵从度；第三采取集中与个别辅导相结合的方式，就新修订的企业所得税预缴表如何填写及政策依据对纳税人进行了详细讲解，并充分利用电子网络，将预缴表以电子文本形式发送给纳税人，由纳税人自行填写打印后上报税务机关，方便了纳税人，节约了征纳双方的本钱；第四建立起了新企业所得税法实施跟踪问效机制，对新税法的实施及其实施过程中的问题逐一解决或上报。通过采取以上切实有效的措施，新税法平稳过渡，目前纳税人已按照新法的规定完成第三季度预缴，截止202223年9月底，我局累计完成企业所得税112388万元，同比增收2023.13%，增收2023337万元，增收的主要原因是由于采矿业、电力、燃气和水的生产供应业由于价格因素的影响使企业效益大幅增加（其中采矿业完成企业所得税71913万元，同比增长40.39%，电力、燃气和水的生产供应业完成企业所得税2903万元，同比增长85.26%）剔除此项因素，企业所得税收入呈现减少状况。 二、新企业所得税法实施过程中存在的问题及影响 新企业所得税法运行过程中，虽然国家税务总局根据基层单位反响的问题，迅速出台了诸如关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行方法、关于小型微利企业所得税预缴问题的通知等文件，使一些政策性问题及时的得到了解决，但是新企业所得税法的顺利实施需要有好的征管措施，好的征管措施又是建立在以往征管方法和措施之上，新老接替必然需要一个过程，在这个接替过程中一些问题不可防止的会显现出来，需要我们去认真处理和研究： （一）税源管理问题及影响 1、企业所得税地点变更以及总部经济导致的税源管理问题。原内资企业以独立经济核算的单位为纳税人，实行就地纳税，而新企业所得税法规定，分公司应税所得要汇总到总公司进行纳税，随着不具有法人资格的营业机构纳税地点的变更，对于各地的主管税务机关来说，其纳税户户籍管理和税源管理将随之发生变化，由于新方法对执行就地缴纳的二级分支机构的具体界定标准不明确，加之总分机构所在地税务机关对税收任务个地区利益的不同考虑，使得分支机构分配预缴制度的执行出现较大弹性，另外异地分支机构设立后只需提供总机构的税务登记副本，不需要在总机构税务登记副本上添加分支机构名称，假设总机构不及时主动向总机构所在地税务机关登记备案，税务机关难以掌握其新增分支机构的情况。 2、“老企业〞和“新企业〞的身份认定与过渡期优惠政策的享受问题。新企业所得税法给予了老企业过渡期优惠政策，新企业那么不能享受。原那么上说，新老企业的认定以工商登记时间在202223年3月16日之后还是之前为界限。但在市场经济条件下，随着企业改革的深化和改制重组的增多，企业新办、合并与分立之间的界限日趋模糊复杂，难以有明确的标准。 3、小型微利企业认定的问题。新企业所得税法规定“符合条件的小型微利企业，减按20%税率征收企业所得税。〞对小企业给予适当的税收优惠政策支持，能够更好地发挥小企业在自主创新、吸纳就业等方面的优势，利用税收政策鼓励，支持和引导小企业的开展，但是，一些已有的非小型微利企业，为了享受低税率，采取拆分、新增法人等方式，人为进行分解、调整企业规模，将不符合规定的企业变换为符合规定的企业，给税务机关认定和管理带来了困难。 （二）税基管理问题及影响 1、原有内、外资企业所得税在税基确认上原理相同但具体规定差异很大。新企业所得税法实施后，内外资企业的新企业所得税法过程运行情况调研报告税基确认标准将会统一，但实际工作中问题的复杂性以及对政策理解程度和计算方法的不同，都可能导致出现各不相同的结果。 2、新会计准那么和税法的差异较大，增加了税基确认的难度。会计准那么、会计核算方法的变化对会计利润和应纳税所得产生了较大影响，企业财务会计与税收之间的差异需要进一步协调，从而增加了税务机关和纳税人执行政策的难度。如新会计准那么将职工福利费统一在职工薪酬中核算，同时规定应付福利费结余，上市公司可以结余冲减当期管理费用，非上市公司继续按照原有规定使用，而新企业所得税法却依旧允许提取职工福利费，与新会计准那么的不吻合使企业无所适从。 3、不征税收入界定不明确给应纳税所得额计算带来不便。新企业所得税法实施条例第二十八条规定：“企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除〞。这一规定不区分支出性质，“不征税〞的精神未真正表达。如果纳税人将不征税收入用于与取得应税收入有关的支出，而不能按配比原那么进行扣除，那么必然造成对不征税收入事实上的征税。 4、本钱费用扣除工程规定不明确，使企业恶意增加本钱费用扣除工程，减少应税收入，而适当凭证概念的引入，也给日常征管中对税前扣除工程的认定带来较大的弹性，使税、企间存在一定的分歧，无形中放宽了税前扣除的条件。如工资薪金的扣除，新法第八条和实施条例第二十七条、第三十四条中都用了“合理〞一词，但“合理性〞作为一个相对模糊的概念，在具体执行中由于理解角度和知识背景等差异很容易在征纳双方甚至征管机关内部形成不同的意见，另一方面对“在本企业任职或者受雇的员工〞的界定亦不明确，在实际操作中，对于使用劳务派遣企业提供的劳务人员，企业职工应如何界定缺乏统一的征管口径。 5、税收优惠方面的时间认定规定模糊与相关规定不衔接，给实际工作中具体操作造成了困难。如开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，根据财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知中，企业年度实际发生的技术开发费当年缺乏抵扣的局部可以在以后年度企业所得税应纳所得额中结转抵扣，抵扣期限最长不得超过5年，新法对企业以前年度结转技术开发费未抵扣额如何过渡处理无明确规定；又如新法规定运输工具、电子设备的最低折旧年限由5年分别缩短为4年和3年，而是仅适用于202223年1月1日后购置的设备还是包含以前购置的设备规定不明。 （三）征管能力问题及影响 1、“一税两管〞经过六年多的实践运行，导致税收征管本钱不断增加、工作交叉、矛盾不断、效率降低，给征纳双方带来了很大的不便，无法表达税法的刚性，已成为当前企业所得税管理中面临的主要问题。虽然国家在2023年出台了有关企业所得税管理权限的文件，但给企业在对企业所得税管理权限的选择上留下了操作空间，企业会随意变动注册资本中货币资金的比例，选择国、地税管理部门，另外由于国、地税两家对企业所得税管理程度的不同，势必会造成同类纳税人因归属不同的税务机关管辖而出现税负“倚重倚轻〞的问题。 2、所得税优惠由传统的以区域优惠为主转变为以产业工程优惠为主的方式，给税务机关征管带来了很大的难题。如高新技术企业优惠、专用设备投资优惠、公共根底设施工程投资优惠等享有优惠产业和工程的资格认定问题，由于有关法规和文件对认定部门各方的责任划分不明确，税务机关成为了最主要的责任承担者，而以税务机关的专业领域来看，显然难以承担审核和认定的能力，客观上造成了认定责任和专业能力的失衡，必然带来管理上的隐患和漏洞。“开发新技术、新产品、新工艺〞的认定亦存在类似问题。 3、税收征管信息系统中所得税相关模块升级相对滞缓，导致软件模块功能与所得税政策规定不同步、不衔接，无法真正实现管理与信息化同步开展。新旧税法更替，征纳双方在短期内面临新旧申报表的同时运用，如何及时保证更新税收征管信息系统，对税务机关的征管能力是一次考验。 （四）对企业所得税税收收入的影响 1、税率调整对收入的影响 从我市的情况看，管辖范围内原适用33%税率，现在适用25%税率的企业约占盈利企业的29%，其应纳所得税约占我局年度应纳企业所得税98%；原适用33%的税率，现在适用20%的优惠税率的企业约占盈利企业的71%，其应纳企业所得税占我局年度应纳企业所得税2%，新税法实施后，假设以202223年度数据为基准，不考虑企业自身经营状况和市场变化两因素对企业所得税收入的影响，税率变化将使企业所得税收入下降9%左右。 2、税收优惠政策和福利企业优惠政策变化对收入的影响 新企业所得税法对福利企业按安置残疾人支付工资的数额进行加计扣除，不再实行全免政策，此政策的实行将增加福利企业所得税收入，以202223年数据比较，此项变动将使企业所得税收入增加约2%左右。而其他税收优惠政策对税收收入的影响大小，那么需要等到明年企业所得税汇算和减免税审批时候才能表达出来，目前无法测定，但新法对企业所得税优惠政策的放宽，根本可以确定将减少企业所得税的收入。 3、扣除工程的变化对收入的影响 新企业所得税法取消计税工资扣除政策，对职工福利费、教育经费、工会费三项费用按照实际发生额列支，并且要求在支出时冲减202223年底挂账局部，这将对应纳税所得额有比较大的影响，影响深度将有待年度所得税汇算时候才能得以测算。 三、加强企业所得税管理的根本思路和对策 面对以上实际征管工作中存在的问题，要想确保国家税收收入稳步增长，国家税制改革顺利实施，新企业所得税法落到实处，首先应当从机制上给予创新，为税收工作带来新的血脉，其次应不断健全制度，以新企业所得税法的实施为契机，强化并完善各项工作制度，不折不扣的执行新的企业所得税工作要求，我们认为具体来说应从以下几个方面来做： （一）从完善新企业所得税法规体系方面 1、完善总分支机构企业所得税计税及征管体系。首先要细化计税方法，进一步加强对分支机构利用组织结构变化避税的监督，明确、细化对二级分支机构及二级以下分支机构做出判定的适用标准，统一各地税务机关征管口径，同时，加强对外经营环节的管理，提高总机构对挂靠工程的财务核算的监管；其次理顺总分机构企业所得税征管关系，对非法人分支机构进行一次清理，重新明确所得税征管权限，以保证总机构与非法人分支机构的主管税务机关一致。 2、优化应纳税所得额扣除规定。进一步完善新企业所得税法实施条例中关于不征税收入的表述，明确企业的不征税收入用于与取得应税收入有关的支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除，明确工薪扣除标准，弥合新税法与新会计准那么的差异，明确福利费扣除衔接方法，明确原税制下几个税前扣除工程的过渡衔接问题。 3、加紧制订优惠政策享受条件及审批制度。加快与新税法优惠配套的相关政策的出台，尽快明确原有优惠政策的时效性和有效性；明确税收优惠审批制度，对哪些税收优惠属于审批类、哪些属于备案类，权限、程序如何履行，表证单书、提供资料如何确定等具体问题应系统化地重新加以明确。 4、为便于企业所得税的日常征收管理，提高企业所得税征收管理效率，防止不必要的资源浪费，防止由于国、地税征管力度的差异造成企业税收负担的不同，应尽快将企业所得税这一单一税种的征收管理工作放在一个税务部门进行。 （二）从税务机关自身建设和征收管理方面 1、加强培训工作，严格标准企业所得税执法。建立县以下基层税务管理人员定期业务培训制度，要通过理论培训和实践锻炼，不断更