2023年营改增背景下房地产行业的纳税筹划以万科为例.doc

一、 选题背景及研究意义 (一) 选题背景 2023年3月5日政府工作报告中提出，我国将全面实施“营改增〞政策。3月18日，国务院常务工作会议中提出：“将我国‘营改增’试点范围扩大到建筑业，房地产行业，金融业和生活效劳业。〞至此，增值税普及到我国各个行业，营业税正式退出我国税收制度的历史舞台。这是我国自1994年税改以来，税收制度的又一次深刻变革，对我国各个行业影响深远。 自2023年以来，这十年里我国经济步入了一个高速开展的新时代，各个行业都开展迅速，同行之间的竞争压力越来越来大。然而房地产行业在我国国民经济中占有十分重要的地位，是我国的根底产业之一，对我国国民经济起着支撑作用。此次“营改增〞对房地产行业来说是一次革命性的变革，对我国房地产企业来说，是一次巨大的挑战，同时也是一个难得一遇的时机。在此次税制变革中，房地产企业如果制定好合理的税收筹划战略，那么有可能使企业进入一个新的开展阶段。反之，那么有可能在改革的洪流中被淘汰。 (二) 研究意义 （1） 为我国房地产企业减轻税负，促进企业在此次税改中平稳过度。 房地产行业是我国所有行业中税负较重的行业之一，涉及的税种达十余种之多。房地产行业实施“营改增〞之后，在一定程度上防止了我国房地产企业重复纳税的问题，如果房地产企业能够利用好“营改增〞这一宏观经济背景，完善企业税务核算体系，制定好合理的纳税筹划策略，方能降低企业在税收方面的本钱，增加企业效益。反之，新的税收政策实施之初，企业假设不进行合理有效的纳税筹划，固守旧制，那么有可能使企业税务负担大幅上升。因此，我国在房地产行业实施“营改增〞之后，为了使我国房地产企业平稳过度，我国房地产行业的纳税筹划便成为了一个十分值得我们研究的课题。 （2） 减轻我国房地产企业资金压力，促进企业平稳开展。 由于我国房地产行业的增长速度过快，为了防止风险，维护我国经济平稳有效开展，国家相关部门加强了对房地产行业的有效管控。2023年10月21日，银监会工作报告中指出：“要严控房地产金融业务风险，严禁违规发放或挪用信贷资金进入房地产领域；加强理财资金投资管理，严禁银行理财资金违规进入房地产领域；加强房地产信托业务合规经营。〞 根据我国相关权威部门调查发现：“在2023年我国房地产行业的平均销售利润增长情况要比过去有所降低。〞 房地产企业具有投资大、建设周期长、收益高、风险高、工程地域性、受国家政策影响大等特点，是典型的资金密集型行业。代思梦.房地产企业的资金管理.中国.2023年5月 因此，有效的税收筹划策略可以减轻我国房地产企业资金压力，有利于企业对资金进行合理利用与配置，从而促进企业平稳开展。 一、 “营改增〞对我国房地产企业的影响 (一) 税种和税率的变化 在全面实施“营改增〞之前，我国在房地产行业实施按全部营业额的5%征收营业税。而在全面实施“营改增〞之后，我国房地产行业改为按销售额扣除准予抵扣的营业本钱之后的增值额征收11%的增值税。如果单从税率上来看，此次税改之后，我国房地产行业的税率大幅提升，但是，计税依据却由全部营业额改为了增值额局部。单从理论上来看，我们很难判定在房地产企业实施“营改增〞之后，我国房地产行业的税收负担增减状况。因此，我国房地产企业在税改之后还存在很大的税收筹划空间。 (二) 我国房地产行业中存在的不可抵扣因素 1、 我国房地产行业“营改增〞目前尚在试行阶段，还存在很多小型、杂、散的上游供货单位，这些供货单位脱离市场的监管，存在不标准经营，或者经营规模尚且很小等情况，大多数无法提供增值税专用发票。 2、 房地产建筑企业是劳动力密集型企业，劳务本钱是仅排在土地本钱和材料本钱之后的又一大本钱。但由于我国目前对于劳务市场的监管还相对松散，并且农民工普遍存在于我国房地产建筑企业，这类劳动力流动性强且缺乏制度标准，使得房地产企业在劳务本钱这一局部的抵扣也成为了一个很大的难题。 (三) 影响我国房地产企业的现金流 由于我国房地产行业增长过快，为了防范房地产金融业务风险，2023年以来，我国相关部门，对房地产开发企业的融资加大了监管力度，严格控制金融资本投向房地产开发行业。这一宏观环境使我国房地产开发企业融资困难，作为资本密集型企业的房地产企业在开展中遇到了瓶颈。 国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产工程增值税征收管理暂行方法>的公告〔国家税务总局公告2023年第18号〕中明确指出：“‘营改增’后房地产企业由按预收款的5%缴纳营业税改为按3%预先缴纳增值税。〞 国家税务总局.国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产工程增值税征收管理暂行方法>的公告〔国家税务总局公告2023年第18号〕 这一政策出台，对于我国房地产企业开展遇到的资金困难稍有缓解。 二、 “营改增〞后房地产企业的纳税筹划——以万科为例 (一) 我国房地产行业纳税筹划 1、 选择恰当的纳税人身份 增值税纳税人身份分为一般纳税人和小规模纳税人。相关规定指出：“销售自行开发的不动产纳税人应税行为的年应征增值税销售额超过500万〔含500万〕的为一般纳税人，未超过该标准的纳税人为小规模纳税人。〞 国家税务总局.国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产工程增值税征收管理暂行方法>的公告.国家税务总局官方网站.国家税务总局公告2023年第18号 “营改增〞之后，房地产企业作为增值税纳税人，应当按照规定在限期内到相关部门申请适合自己的纳税人身份。 对于一些劳务本钱占比过重或以不动产代理为主的房地产企业来说，选择作为小规模纳税人按5%的征收率简易征收增值税更为合理。因为这样一些企业在获取增值税进项税抵扣发票时难度比拟大，在使用增值税计税方法的时候相对于那些易于抵扣的企业来说不占优势，甚至有可能存在营业额相对更低但所缴纳的增值税税额却远远高于后者的情况。反之，如果企业在土地本钱和材料本钱等相对易于抵扣的局部花费的本钱较高，那么更适合选择作为一般纳税人按11%的税率对增值局部征收增值税。 2、 加强对增值税专用发票的管理 （1） 一方面选择适宜的上游原材料供给商和劳务输出单位，加强采购人员发票知识培训。在购进方面，加强对企业内部各项购进业务的监管，严格对上游材料供给商进行筛选，优胜劣汰，尽量选择有一般纳税人资格的、标准的原材料供给商。这就要求企业内部加强对采购人员的培训和监管，防止一些为了个人利益，选择不符合要求的供给商，损害企业利益的情况出现。同时在选择建筑劳务公司方面，也要选择标准的建筑劳务单位，拒绝那些尚未在税务局备案的违法劳务输出单位。 （2） 另一方面，要重视发票管理，加强财务人员税务知识的学习。对于公司的发票，公司应当安排专人管理，明确岗位职责。对于“营改增〞之后企业会计处理方法，公司应当定时定期安排会计人员进行学习，提升企业财务人员素质。 3、 转变企业开发经营模式，选择以开发精装修房为主 表1 2023年我国建筑业产值季度数据 指标 2023年第四季度 2023年第三季度 2023年第二季度 2023年第一季度 装饰装修产值_累计值(亿元) 12023.27 7623.38 4793.18 2058.72 建筑工程产值_累计值(亿元) 189161.02 123540.37 76122.06 30030.88 安装工程产值_累计值(亿元) 17900.22 11442.49 7072.8 3025.09 其他产值_累计值(亿元) 6892.72 4276.86 2676.24 1132.71 数据来源：中国国家统计局 图1 2023年我国建筑业产值分布图 由图1和表1 可以看出，在2023年我国建筑业产值中除了建筑工程本身产生的产值之外，建筑安装工程和建筑装饰工程也对我国建筑业总产值做了较大的奉献。其中2023年第一季度装饰装修工程的产值是建筑工程产值的%，第二季度为6.3%，第三季度为6.17%，第四季度为6.35%，总体上来说，均到达了建筑工程产值的百分之六以上。 由此可见，建筑装饰装修工程是我国房地产企业在房地产开发工程中不可忽略的一个利润增长点。并且精装修房对于材料、设备和劳务的消耗上要远远高于毛坯房。对于这局部产生的增值税可以在销售时全部转嫁。我国房地产企业在目前“营改增〞的大环境下，应当积极突破创新，转变原有的开发经营模式，选择以开发精装修房为主。延长产业链，增加附加值，提高企业效益，减轻企业税负压力。 4、 科学利用税收优惠政策 可持续开展是我国目前重大的开展战略之一。国家开展改革委员会在可再生能源中长期开展规划中提出：“到2023年可再生能源在能源结构中的比例要到达16%。〞 国家开展改革委员会. 可再生能源中长期开展规划.国家开展改革委员会官网.2023年12月 规划把“加大财政投入，实施税收优惠政策〞作为可再生能源开发利用的一项原那么确定下来。有税收专家表示：“税收在我国今后加强对能源资源节约和生态环境保护方面，将扮演十分重要的角色。〞我国房地产建筑行业目前存在高投入、高消耗、高排放等问题，所以在享受国家税收政策优惠方面尚存在很大的筹划空间。 在增值税方面，国家对节能环保建筑原材料实行增值税减半征收政、即征即退或免征增值税等政策。因此，房地产建筑企业一方面可在选择原材料时尽量选择在国家优惠范围内的节能环保建材，比方以废渣为原材料生产的建材产品、林区废弃小薪材等；另一方面可开发以生态为主题的新型工程，紧跟时代的步伐，满足市场需求。这样在享受国家税收优惠政策，减轻企业税负的同时还能创新符合现代化特色的新工程，为企业开展增添新的生机和活力。 (二) 万科集团纳税筹划 1、 万科集团简介 1984年，于1988年进入房地产行业，经过三十余年的不断开展壮大，目前已经成为我国最大的专业住宅地产开发企业。截止2023年，万科集团在我国房地产业中的市场占有率为3.1%。在营业收入方面，2023年全国房地产开发企业的总营业收入为8673.23亿元，而2023年万科集团的营业收入为663.62亿元，约占全国房地产开发企业总营业收入的8%。 2、 万科集团纳税筹划的必要性 （1） 2023年-2023年万科集团纳税情况 表2 2023年-2023年万科集团纳税情况表 年度 年应纳税额 年应纳税额增长率 2023年 20612928653.76 —— 2023年 22833344566.21 1.11 2023年 23541980947.13 1.03 2023年 30069188004.25 1.28 2023年 39608882607.35 1.32 数据来源：2023-2023年万科集团年报 图2 2023年-2023年万科集团年应纳税额增长率图 由上表可以看出万科集团在2023年的年纳税总额就到达了206亿，2023年年纳税总额为228亿，2023年为235亿，2023年成功突破300亿，截止2023年万科集团的年纳税总额已经到达了近400亿。且从2023年到2023年，万科集团年纳税额的增长率为111%，2023年到2023年的增长率为103%，2023年到2023年的增长率为128%，2023年到2023年的增长率为132%。从图2中我们可以看出，自2023年以来，万科集团的年应纳税总额一直在上升。且2023年到2023年的增长幅度最大。 由此可以看出万科集团每年缴纳的税额十分庞大，纳税负担十分沉重，且2023年至2023年期间呈现出越来越重的趋势。 （2） 2023年-2023年万科集团纳税总额和盈利情况比照 表3 2023年-2023年万科集团纳税总额和营业利润比照表 年度 营业利润 年应纳税额 年应纳税额占营业利润的比重 2023年 55.39% 2023年 52.21% 2023年 54.23% 2023年