高新技术企业认定的审计探讨分析研究会计学专业.docx

第一章 绪论 1.1选题的背景和意义 1.1.1选题的背景 在我国产业发展的过程中，产业结构一致限制着经济的发展，我国劳动密集产业以及传统制造业一直占据着主导地位为GDP的增长贡献着巨大力量，但站在可持续发展，及产业结构优化的长远立场看来，大力发展高新技术企业这种知识密集，技术密集的产业才是长久之策。国家也为了鼓励高新技术企业的发展，《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、国家税务总局《关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》等文件中制订了一系列关于高新技术企业的税收优惠政策。 但高新技术企业与传统的企业千差万别，高新技术企业的审计工作也与传统企业不同，所以对审计人员的业务能力也提出了更大的挑战。本文以财务数据分析为基础，对高新技术企业认定审计进行研究，发现错报并寻找解决措施进行研究探讨。 1.1.2选题的意义 随着国家对高新技术企业界定范围扩大及对中小型高新技术企业的扶持力度大大提高，中小型高新技术企业如雨后春笋破土而出，数量剧增。这对审计工作人员对高新技术企业认定审计工作提出了挑战。大大提升了审计人员的工作难度。所以对高新技术企业认定审计的风险研究与防范措施就变得格外重要。审计工作人员了解高新技术企业认定审计风险的组成要素后，可以制定更加有效的工作计划，增加审计程序，加快审计人员的工作效率，提高工作质量，从而出具更加专业的审计意见。也让真正的高新技术企业享受到国家的政策，为经济的发展贡献力量，让那些为了利益舞弊作假的企业能够浮出水面，被人民群众所知晓，让每一个申报企业都严格遵守所有的法律条款，避免国家税收的流失。 1.2文献综述 高新技术企业认定审计涉及了对法律法规的解读，财务报表数据解读、总体审计策略、重要性水平分析，风险评估，了解内布控制要素等多方面内容。所以需借鉴各种法律条文以及各种审计的方法。 1.2.1高新技术企业审计认定相关文献综述 科技部、财政部、国家税务总局（2016）修订印发《高新技术企业认定管理办法》中加大了对高新技术企业的扶持力度，规定了相关认定办法。 吴美妮（2017）提出部分高新技术企业对政策不够熟悉，财务人员没有按照相关条例来计算研发费用，在研发过程财务人员应多加参与。 张子余,张碧秋,王芳(2015) 研究审计署数据发现当年认定高新技术企业的企业在前一年收入数据会激增，意味着很有可能是为了认定而进行的舞弊行为，会计事务所在审计过程中需要更加注意审计证据的准确性与真实性。 1.2.2审计技术相关文献综述 Jensen与Mecking(2015)认为审计人员除了对审计报表的委托人负责，还应对报表的使用者负责。审计人员承担着法律义务，所有应该对审计报告提出更高的质量要求。 Andersou（2016）认为审计时仅仅把思维放在账目的基础审计会导致审计风险因素增多，使得审计风险水平也升高。 Warren（2014）提出知识经济时代相较工业经济时代审计的风险大大提高。各种会计核算内容的增加都会对审计人员带来巨大的挑战。 1.3研究方法与基本思路 本文在写作时所用的方法有 文献法：从现有的文献研究中总结出高新技术企业认定审计的现状及成因分析，结合企业实际情况给出相应对策。 理论研究法：查找有关于高新技术企业认定审计的相关理论，从理论结合我国高新技术企业认定审计的实际情况。 数据分析法：通过对高新技术企业的调查，通过数据分析，提出可能出现的错报分现，然后进行逐步分析，提出应对措施 1.4研究内容及论文结构 重点研究了五个方面的内容，分别是绪论、公司简介、HG公司现存认定审计的存在问题 、提出高新技术企业认定审计风险、设计高新技术企业认定审计风险防范措施。 第二章 高新技术企业的含义以及认定审计的相关要求 2.1高新技术企业的含义 高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。具体主要有以下几个特点：一是企业所从事的研究开发和生产经营活动必须符合国家重点支持的产业技术方向；二是具有持续的自主研究开发能力，拥有核心自主知识产权，是成为高新技术企业的必备条件；三是企业的主营业务必须与自身的研究开发与技术成果转化活动密切相关。 2.2高新技术企业认定审计的相关要求 2.2.1高新技术企业认定的范围 符合《国家重点支持的高新技术领域》，具体为以下八大领域：（一）电子息技术；（二）生物与新医药技术；（三）航空航天技术；（四）新材料技术；（五）高技术服务业；（六）新能源及节能技术；（七）资源与环境技术；（八）高新技术改造传统产业。 2.2.2高新技术企业认定须同时满足的条件 （一）企业申请认定时须注册成立一年以上； （二）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权； （三）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围； （四）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%； （五）企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求： 1. 最近一年销售收入小于5000万元（含）的企业，比例不低于5%； 2. 最近一年销售收入在5000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%； 3. 最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%； （六）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%； （七）企业创新能力评价应达到相应要求； （八）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。 2.2.3高新技术企业认定审计要求 由于本次主要研究高新技术企业的研发开发费用，所以以下只说明这两项在审计时的要求 （一） 研究开发费用支出 注册会计师在制定具体审计计划时，应当考虑专项审计的特殊情况，包括： 1．对于简单研究开发项目、研究开发费用支出发生频率不高或内部控制薄弱的申报企业，注册会计师采用实质性方案可能最为有效； 2．由于高新技术企业研究开发费用支出的审计范围涵盖了三个会计年度，每个会计年度内研究开发费用的发生情况可能不尽相同，对每个会计年度的研究开发费用支出均应设计相应的审计程序； 3．在测试申报企业对高新技术研究开发费用分类认定时，应当设计相关程序以测试研究开发费用与研究开发项目之间的关联性； 4．当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别关注高新技术研究开发费用支出的发生、截止与分类认定是否正确。 （二）高新技术产品（服务）收入 1．在设计高新技术产品（服务）收入审计程序时，应当设计相关程序测试高新技术产品（服务）的确认标识，确认申报企业是否混淆高新技术产品（服务）收入与非高新技术产品（服务）收入的界限，是否虚增高新技术产品（服务）收入。 2．注册会计师在确定测试样本时，针对高新技术产品（服务）收入的测试样本应当涵盖各类高新技术产品（服务）。在确定样本数量时，注册会计师应当关注专项审计的样本量与年度财务报表审计的样本量可能存在差异。 3．对于高新技术产品（服务）收入发生频率不高或内部控制薄弱的申报企业，注册会计师采用实质性方案可能最为有效。 4．当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别关注高新技术产品（服务）收入的发生、截止与分类认定是否正确。注册会计师在制定具体审计计划时，应当考虑专项审计的特殊情况，包括： 1．对于简单研究开发项目、研究开发费用支出发生频率不高或内部控制薄弱的申报企业，注册会计师采用实质性方案可能最为有效； 2．由于高新技术企业研究开发费用支出的审计范围涵盖了三个会计年度，每个会计年度内研究开发费用的发生情况可能不尽相同，对每个会计年度的研究开发费用支出均应设计相应的审计程序； 3．在测试申报企业对高新技术研究开发费用分类认定时，应当设计相关程序以测试研究开发费用与研究开发项目之间的关联性； 4．当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别关注高新技术研究开发费用支出的发生、截止与分类认定是否正确。 （二）高新技术产品（服务）收入 1．在设计高新技术产品（服务）收入审计程序时，应当设计相关程序测试高新技术产品（服务）的确认标识，确认申报企业是否混淆高新技术产品（服务）收入与非高新技术产品（服务）收入的界限，是否虚增高新技术产品（服务）收入。 2．注册会计师在确定测试样本时，针对高新技术产品（服务）收入的测试样本应当涵盖各类高新技术产品（服务）。在确定样本数量时，注册会计师应当关注专项审计的样本量与年度财务报表审计的样本量可能存在差异。 3．对于高新技术产品（服务）收入发生频率不高或内部控制薄弱的申报企业，注册会计师采用实质性方案可能最为有效。 4．当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别关注高新技术产品（服务）收入的发生、截止与分类认定是否正确。注册会计师在制定具体审计计划时，应当考虑专项审计的特殊情况，包括： 1．对于简单研究开发项目、研究开发费用支出发生频率不高或内部控制薄弱的申报企业，注册会计师采用实质性方案可能最为有效； 2．由于高新技术企业研究开发费用支出的审计范围涵盖了三个会计年度，每个会计年度内研究开发费用的发生情况可能不尽相同，对每个会计年度的研究开发费用支出均应设计相应的审计程序； 3．在测试申报企业对高新技术研究开发费用分类认定时，应当设计相关程序以测试研究开发费用与研究开发项目之间的关联性； 4．当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别关注高新技术研究开发费用支出的发生、截止与分类认定是否正确。 （二）高新技术产品（服务）收入 1．在设计高新技术产品（服务）收入审计程序时，应当设计相关程序测试高新技术产品（服务）的确认标识，确认申报企业是否混淆高新技术产品（服务）收入与非高新技术产品（服务）收入的界限，是否虚增高新技术产品（服务）收入。 2．注册会计师在确定测试样本时，针对高新技术产品（服务）收入的测试样本应当涵盖各类高新技术产品（服务）。在确定样本数量时，注册会计师应当关注专项审计的样本量与年度财务报表审计的样本量可能存在差异。 3．对于高新技术产品（服务）收入发生频率不高或内部控制薄弱的申报企业，注册会计师采用实质性方案可能最为有效。 4．当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别关注高新技术产品（服务）收入的发生、截止与分类认定是否正确。 第三章 公司简介 3.1 HZ公司 基本情况介绍 HZ公司于2010年在西安注册成立是一家高新技术型合资企业，公司注册资本为1.5亿元人民币专业从事金融领域信息技术服务，包括软件工程、软件销售、软件咨询与实施，运维服务以及技术培训等。 HZ公司于2016年收购了A公司的100%股份，A公司主要从事信息技术服务；计算机硬件、软件系统销售。 可以看出HZ公司大致满足高新技术企业认定的年限要求以及范围要求。但具体的认定条件还需要用准确无误的财务数据来进行证明。经过前期对各种认定要求的了解与对HZ公司的审计，主要挑出以下几个方面进行重点分析，收入情况以及明细、成本的划分问题、研发支出的核定问题等。 3.2 HZ公司 基本财务数据介绍及分析 表1 HZ公司部分财务数据汇总 编制：HZ公司 项目 2017年12月31 2016年12月31 变动额 变动率 资产合计 1461827669.69 704949029.16 556878640.53 207.37% 负债合计 436186778.