财务管理专业 化工行业环境会计问题初探.doc

论文题目：化工行业环境会计问题初探 摘 要 环境问题近年来一直是世界各国普遍关注的焦点。从60年代开始，随着经济的快速发展和人口增长，人们开始意识到经济发展中生态问题的严重性。随着制度的逐渐出台，人们环保意识的不断加强，环境会计及信息披露研究己深入到各个领域。经过多年的市场经济建设，我国上市公司逐渐认识到环境问题的重要性，但由于有关上市公司环境信息公开的法律法规不完善，上市公司进行环境信息公开的总体数量不多，公开的内容、形式等仍然不能尽如人意。在环境会计体系尚未建立，环境会计相关准则公布前，对环境会计的各相关问题展开研究，并以上市公司的案例进行说明，对环境会计实务和准则完善具有极其重要的意义。 本文主要研究我国化工行业环境会计信息披露问题，首先结合环境会计相关理论提出国内外环境会计信息披露研究成果。然后，以我国化工行业上市公司会计报表为研究对象，分析该行业环境会计信息披露存在的问题。最后提出完善我国上市公司环境会计信息披露的政策建议。 关键词：环境会计；化工行业；信息披露 目 录 一、导论 1 （一）研究背景和研究意义 1 1．研究背景 1 2．研究目的和意义 1 （二）国内外研究现状 2 1．国外研究 2 2．国内研究 2 二、环境会计理论 3 （一）环境会计产生背景 3 （二）环境会计信息披露 4 三、我国化工行业环境会计披露实证研究 4 （一）上市公司年报环境会计信息披露调查 5 1．上市公司年报环境会计信息披露现状 5 2．上市公司年报中环境会计信息披露位置和形式 5 3．上市公司年报中环境信息披露的内容分析 7 （二）化工行业环境会计信息披露存在的问题分析 7 1．披露形式不统一，环境会计信息可比性差 7 2．披露的环境会计信息的实用性较低 7 3．披露的信息量少且倾向于有利信息 8 4．定性描述较多而定量数据信息偏少 8 四、加强环境会计披露的对策建议 8 结论 9 参考文献 10 致谢 11 3 化工行业环境会计问题初探 一、导论 （一）研究背景和研究意义 1．研究背景 现代社会中，随着人类对环境问题认识的逐步深入，人们已经充分认识到其中绝大部分问题都是我们给自己的生存之路铺下致命的陷阱，社会经济发展步伐的加快给人类带来了巨大的便利和物质享受的同时，也给人类的生存环境带来了种种亟待解决的甚至是无法治理的问题。 2．研究目的和意义 企业是社会经济活动的基本单元，人类生产活动的主要载体，对环境的影响有着不可估量的重要作用。然而，传统的财务会计忽视了环境自身的物质补偿和企业从环境中取得资源应履行的补偿责任，单纯从单个企业的经济利益最大化角度来指导企业的生产活动。随着人们对环境保护的重视和环保意识的加强，会计理论界开始把环境问题与会计理论结合起来，创建了“环境会计”理论。环境会计从全局出发，要求企业不仅反映经济受托责任，还要反映环境受托责任，满足相关信息使用者对环境会计信息的需求。针对我国资源紧缺和环境恶化等问题，我国政府提出了可持续的科学发展观，力图建设社会主义和谐社会。党的“十二五”规划纲要把绿色发展，建设资源节约型、环境友好型社会列入“十二五”十大任务中。会计专家和学者积极响应这一经济发展的时代召唤，试图不断完善和发展环境会计理论并开拓其实践意义。 企业将环境会计应用于经营中，有助于整个社会实现可持续发展，促使企业合理核算成本，履行社会责任，合理配置社会资源，增强社会发展潜力；有助于为企业带来效益，使企业通过科学的管理，节约资源，降低消耗，削减环境成本，实现可持续经营；有助于满足社会各方面对环境信息的需求。 本文就环境信息披露理论、披露动因、披露影响因素等方面，在现有研究成果的基础上，以中国的资本市场为背景，对上市公司环境会计成本核算及信息披露进行实证分析，揭示目前我国上市公司环境信息披露的现状及存在问题，并提出解决方案，其研究成果对拓展本研究领域的研究范围和深度，实现企业和社会的可持续发展，有着一定的理论和实践意义。 （二）国内外研究现状 1．国外研究 加拿大特许会计师协会(CICA) 1993发表有关环境成本与环境负债的确认与计量的重要文献《环境成本与负债：会计与财务报告问题》。1994年发表《加拿大的环境报告：对1993年度的调查》，论述了企业披露环境信息的问题。 美国注册会计师协会的会计标准执行委员会发布了《关于环境负债补偿责任状况报告》（1996)，提出了企业在报告环境补偿责任和确认补偿费用时的基本原则，为所披露的信息的质量提供了保证。 荷兰对本国大型企业规定了编制环境报告书的义务，主张引入强制的环境报告书。环境报告书的编制有面向政府和面向公众发表的两种类型，面向政府编制的环境报告被规定了应当报告的内容，以便于政府将散乱的内容整理成统一的内容利于宏观管理。而面向公众的环境报告则出于应当公布之义务，没有在内容上作任何规定。 2．国内研究 我国的环境成本无论理论还是实务，都处于比西方发达国家更原始的起步阶段。90年代初期，葛家澎教授在《会计研究》上发表《九十年代西方理论的一个新思潮——环境会计理论》，主要介绍西方国家环境会计的理论和方法，将环境会计理论首次引入我国。 在环境会计信息披露内容上，安庆钊(2004)认为可以概括为两个方面：与环境有关的经济业务产生的环境信息和企业单纯的环境活动；耿建新、焦若静(2002)认为应包括环境影响、环保对策，在报表及附注当中应当重点披露环境支出和环境负债这两块；孟凡利(1999)认为应该包括环境问题的财务影响和环境绩效两个方面。 在环境会计信息披露的方式上，李建发(2002)认为，在目前我国没有环境会计具体准则下，企业应首先考虑采取单独环境会计报告模式，等以后我国颁布环境会计具体准则后，再依据环境会计具体准则编制环境会计报表；储妓等(2003)主张采取独立环境报告方式；王辛平等(2007)认为我国目前环境会计理论与实务上没有规范，正在逐步完善，在近期内大规模的实行独立环境会计报告形式不切实际，不能一刀切，建议一般企业可实行补充报告方式，而污染性的企业可采用独立报告方式；王兆蕊等(2008)主张采用补充报告方式，并提出会计报表应有环境资产负债表、环境利润表和环境会计报表附注。 二、环境会计理论 （一）环境会计产生背景 从工业经济在世界范围内蓬勃发展开始，环境问题就不可避免的成为人们大规模关注的对象。环境会计的产生可以从经济学和社会学两个方面加以分析。 从经济学的角度来看，会计的中心是环境以及环境资源，所以从定性的角度可以看到，环境在实质上是一种公共物品，具有非排他性和非竞争性。同时由于在自然资源中可再生资源仅仅占了一部分，还有相当多的不可再生资源，因此环境资源具有稀缺性，这种特性要求我们在开发和利用环境时尽可能的提高其利用率，并且合理计算使用费用和环境补偿费用。 从社会学的角度看，环境会计的产生和发展可以分为两个方面进行探讨：一是社会发展的大趋势是可持续发展道路。可持续发展是对传统社会经济发展进行的修正，在这种发展思路的指导下人类生存环境将得到很大程度的改善，而环境的可持续发展是这个体系中至关重要的环节，环境会计在这种发展前提下孕育而生；二是企业的利益相关者对公司活动导致的环境影响的关注给企业带来的压力。在环保意识日益普及的今天，不仅是政府管理部门对企业的环境活动有一定的约束，其他利益相关者也需要一个“绿色”的企业。越来越多的企业也认识到绿色先进企业在经济利益、社会声誉和长期战略发展方面的优势，环境会计也就有了产生的理由和生长的环境。 （二）环境会计信息披露 环境信息披露是环境会计的主要表现形式。为保证环境会计信息披露质量，使相关会计报表提供的环境会计信息能满足使用者的需要，环境会计信息披露应遵循成本效益、全面性、重要性、协调一致原则。 目前对环境会计的披露方式有补充报告模式、独立报告模式。 补充环境会计报告也称为非独立的环境会计报告，它是企业利用现行会计制度规定的资产负债表、利润表等主要报表及其附表和年度财务报告，添加环境会计内容来进行企业环境会计信息的披露，需要在资产负债表和利润表中增设项目，并在报表附注中说明。这种方法简便，容易操作。但是也有缺陷：环境会计信息可能分散在许多地方，人们不容易对企业的环境状况做出总体的评价。在进行披露的初期，在环境问题并不突出行业，分散在现有的披露工具中是可行的，但是，经过一段时间后，特别是对环境影响较大的行业里，最终还是应该编制独立的环境会计信息报告。 独立报告模式是当前国外一些企业使用的环境会计信息报告模式。这种报告通常被称之为环境报告书。编制单独的环境报告，会使有关环境绩效的信息披露得更集中、全面和系统，从而能够使信息使用者对企业环境绩效得出一个恰当的结论。经过一段时间摸索后，环境报告可以逐步过渡到同现有财务报告一样，成为一种严谨的信息披露工具。 三、我国化工行业环境会计披露实证研究 上市公司的年报是企业向社会公众定期公布的最为齐全的信息，信息量相对较大，因此研究上市公司年报环境信息披露现状，能够得到比较全面、系统的资料，使研究结论有一定的说服力。为了分析我国化工行业环境会计成本核算及披露现状，本文主要在我国上海证券交易所和深圳证券交易所网站搜集化工行业上市公司，并剔除ST警示经营不正常的和2014年上市的公司，以其公布的2013年年报为样本，调查分析样本的环境会计信息披露状况。剔除不正常样本后，本文统计分析的实际样本数为193家。 （一）上市公司年报环境会计信息披露调查 1．上市公司年报环境会计信息披露现状 纵览样本公司年报，化工行业上市公司绝大多数都能在生产经营中把环境问题作为一个重大工作来抓，但环境信息向社会公众披露的形式和反映的内容不同，在年报的各个部分都有涉及，内容也多种多样。根据统计分析，2013年化工行业193个样本上市公司的年报中披露环境信息的公司数为155家，行业内披露环境信息的比例达到了80.31%，这比肖淑芳、胡伟调查的2003年行业内披露环境信息65.15%的比例有了显著提高。可见，我国环境法律法规的不断完善对企业的环保行为有了很大的促进。 (见表1) 表1 化工行业上市公司环境会计信息披露总体状况 调查者 分析年度 样本公司数 披露环境信息公司数 行业内披露比例 本次作者对化工行业环境会计信息披露调查情况 2013 193 155 80.31% 肖书芳、胡伟对化工行业环境会计信息披露调查情况 2003 132 86 65.15% 2002 132 82 62.12% 注:由于统计上的误差，表中数据不可避免地存在一定的偏差，但基本上能说明当前我国上市公司在环境信息披露方面的状况。以下各表存在与此类似的情况。 2．上市公司年报中环境会计信息披露位置和形式 上市公司在年报中对环境信息披露的方式和位置各不相同，各个部分都有涉及。在2013年涉及环境信息的155份样本公司的年报中，披露位置主要集中在董事会报告和财务报表附注两个部分，分别达到78.71%和58.71%。值得一提的是有7家公司编制了独立的“履行社会责任报告”，其中对企业保护环境这一社会责任的履行情况和采取的措施等做了详细的报告。包括污染物的排放量、采取环保措施后的减排效果、环境绩效、面临的环境风险、采取的环保措施、环保工作的人员组织落实等的详细描述。风神轮胎股份有限公司在发布的独立“内部控制自我评估报告”中对所制订的环保规章制度和节能降耗等环境管理系统进行了披露。(见表2 ) 表2 环境会计信息披露位置和披露形式 在年报中披露位置 披露信息公司数 所占比例 信息描述情况 董事会报告 122 78.71% 全部为定性描述 重要事项 3 1.94% 全部为定性描述 财务报表 附注 管理费用 72 46.45% 主要以货币信息反映 营