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第十一章第十一章 非流动负债非流动负债 1 11.1 非流动负债概述非流动负债概述 一、非流动负债的概念一、非流动负债的概念 非流动负债是指偿还期在非流动负债是指偿还期在1 年或者超过年或者超过1年的一个营业周期以年的一个营业周期以上的债务，它是因企业向债权人筹集长期使用的资金而形成的。包上的债务，它是因企业向债权人筹集长期使用的资金而形成的。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。括长期借款、应付债券、长期应付款等。二、非流动负债的特征二、非流动负债的特征 与流动负债相比与流动负债相比,非流动负债具有如下特征：非流动负债具有如下特征：（一）偿还期不同（一）偿还期不同 （二）举债的目的不同（二）举债的目的不同 （三）负债的数额不同（三）负债的数额不同 （四）举债的代价不同（四）举债的代价不同 P309 2 11.1 非流动负债概述非流动负债概述 三、非流动负债的种类三、非流动负债的种类 长期借款长期借款是指企业向银行和其他金融机构借入的，偿还期在一是指企业向银行和其他金融机构借入的，偿还期在一年以上（不含一年）的借款。它具有借款期限较长；到期无条件还年以上（不含一年）的借款。它具有借款期限较长；到期无条件还本付息、债权人单一、借款不能进行交易等特点。本付息、债权人单一、借款不能进行交易等特点。应付债券应付债券是公司依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还是公司依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。它一般具有期限较长、债券到期无条件还本付本付息的有价证券。它一般具有期限较长、债券到期无条件还本付息、筹资范围大、能进行交易等特点。息、筹资范围大、能进行交易等特点。其他非流动负债其他非流动负债是指企业以长期借款、应付债券以外的方式筹是指企业以长期借款、应付债券以外的方式筹措的非流动负债，主要包括应付融资租入固定资产租赁费和以分期措的非流动负债，主要包括应付融资租入固定资产租赁费和以分期付款方式购入固定资产发生的长期应付款项等。付款方式购入固定资产发生的长期应付款项等。P310 3 11.2 借款费用借款费用 一、借款费用的内容一、借款费用的内容 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。而发生的汇兑差额等。1借款利息。借款利息。包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。带息债务所承担的利息等。2折价或者溢价的摊销。折价或者溢价的摊销。指发行公司债券等所发生的折价或者溢指发行公司债券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额。价在每期的摊销金额。3辅助费用。辅助费用。指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等交易费用。由于这些费用是因安排借款而发生的，也是刷费、承诺费等交易费用。由于这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金的一部分代价，因而这些费用构成了借款费用的组成部分。借入资金的一部分代价，因而这些费用构成了借款费用的组成部分。4外币借款汇兑差额。外币借款汇兑差额。指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影响出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影响金额。由于这部分汇兑差额是与外币借款直接相联系的，因而也构成了金额。由于这部分汇兑差额是与外币借款直接相联系的，因而也构成了借款费用的组成部分。借款费用的组成部分。P310 4 11.2 借款费用借款费用 二、借款费用资本化的含义二、借款费用资本化的含义 借款费用资本化是指企业将与购建或生产资产直接相关的借款借款费用资本化是指企业将与购建或生产资产直接相关的借款费用计入该项资产的历史成本。它是借款费用的一种会计处理方法。费用计入该项资产的历史成本。它是借款费用的一种会计处理方法。“借款费用应于其发生的当期确认为一项费用，计入当期损益，“借款费用应于其发生的当期确认为一项费用，计入当期损益，而不管借款如何使用。”而不管借款如何使用。”“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。”款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。”P310 5 11.2 借款费用借款费用 三、借款费用资本化的资产范围和借款范围三、借款费用资本化的资产范围和借款范围（一）借款费用资本化的资产范围（一）借款费用资本化的资产范围 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。计入当期损益。符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产，是指，是指需要经过相当长时间需要经过相当长时间(1年年)的购的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。投资性房地产和存货等资产。主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。P310 6 11.2 借款费用借款费用 三、借款费用资本化的资产范围和借款范围三、借款费用资本化的资产范围和借款范围（二）借款费用资本化的借款范围（二）借款费用资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款和一般借款。借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款和一般借款。专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。借入的款项。对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。所发生的借款费用应当计入当期损益。P312 7 11.2 借款费用借款费用 四、借款费用资本化的原则四、借款费用资本化的原则 资本化期间的确定应注意三个问题：资本化期间的确定应注意三个问题：资本化起点资本化起点 暂停资本化暂停资本化 停止资本化停止资本化 P312 8 11.2 借款费用借款费用 四、借款费用资本化的原则四、借款费用资本化的原则 （一）资本化开始的时点（一）资本化开始的时点 借款费用要开始资本化，必须借款费用要开始资本化，必须同时满足三个条件同时满足三个条件：1 资产支出已经发生资产支出已经发生 2 借款费用已经发生借款费用已经发生 3 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的购建或者生产活动已经开始 P312 9 11.2 借款费用借款费用 四、借款费用资本化的原则四、借款费用资本化的原则 （一）资本化开始的时点（一）资本化开始的时点 1资产支出已经发生资产支出已经发生 符合下列三种情况之一，说明资产支出已经发生：符合下列三种情况之一，说明资产支出已经发生：支付现金，比如用货币资金购买固定资产；支付现金，比如用货币资金购买固定资产；转移非现金资产，比如企业将自己生产的产品用于建转移非现金资产，比如企业将自己生产的产品用于建造固定资产；造固定资产；承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（比如化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（比如带息应付票据）。带息应付票据）。P312 P313 10 企业以赊购方式购买物资产生债务资产支出的认定企业以赊购方式购买物资产生债务资产支出的认定:不带息债务不带息债务 实际偿还债务时实际偿还债务时 列为资产支出列为资产支出 带息债务带息债务 列为资产支出列为资产支出 利息利息 债务发生时视同资债务发生时视同资产支出已经发生产支出已经发生 P313 举例举例 11.2 借款费用借款费用 四、借款费用资本化的原则四、借款费用资本化的原则 （一）资本化开始的时点（一）资本化开始的时点 1资产支出已经发生资产支出已经发生 11 11.2 借款费用借款费用 四、借款费用资本化的原则四、借款费用资本化的原则 （一）资本化开始的时点（一）资本化开始的时点 2借款费用已经发生借款费用已经发生 指企业发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产指企业发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或占用了一般借款的借款费用。而专门借入款项的借款费用或占用了一般借款的借款费用。例如，某企业于例如，某企业于2006年年1月月1日为建造固定资产从银行日为建造固定资产从银行专门借入款项专门借入款项1 000万元，当日开始计息，这样，在万元，当日开始计息，这样，在2006年年1月月1日，即应当认为借款费用已经发生。日，即应当认为借款费用已经发生。P313 12 11.2 借款费用借款费用 四、借款费用资本化的原则四、借款费用资本化的原则 （一）资本化开始的时点（一）资本化开始的时点 3为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的购建或者生产活动已经开始 指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作(例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等)已经开始。已经开始。它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。行的实质上的建造或者生产活动。P314 13 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。达到预定可使用或者可售状态时，借款费用应当停止资本化。达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当计入当期损益。销售状态之后所发生的借款费用，应当计入当期损益。是否达到预计可使用状态，具体可从以下几个方面进行判断：是否达到预计可使用状态，具体可从以下几个方面进行判断：I.符合资本化条件的资产的实体建造符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装包括安装)或者生产工作已或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。经全部完成或者实质上已经完成。II.与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。其正常使用或者销售。III.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。额很少或者几乎不再发生。IV.试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、