2023年市商业行业税务调研报告.docx

市商业行业税务调研报告 发票作为现代经济活动的重要商事凭证，它不仅是纳税人财务核算的原始凭证，而且是税源管理、税务稽查乃至整个税收征管的重要依据。从开具形式看，现行增值税普通发票（以下简称“普通发票〞）主要分为机外发票、定额发票和手工版发票三类。当前在发票管理中，发票的开具和使用环节存在问题较多，成为发票管理的重点和难点。本文就切实加强对普通发票的管理，全面推行机打发票提出一些初步思考。 一、推行机打发票的重要意义 （一）推行机打发票是落实总局发票管理新思路新模式的根本要求。总局关于进一步加强普通发票管理的通知明确提出，“要通过实施机具开票，逐笔开具；有奖发票，鼓励索票；查询辨伪，防堵假票；票表比对，以票控税的管理模式，切实加强普通发票的日常管理，着力构建发票管理长效机制，有效遏止制售假发票和非法代开发票行为的蔓延，维护国家正常的经济秩序。〞其中“机具开票、逐笔开具〞，就是要求实施以计算机开票为主，实现逐笔开具，落实好全面开票制度。总局近年来决定全面推行的税控收款机，就是总局新思路的具体表达，因此推行好税控收款机，实施机具开票，才能到达逐笔开具的要求，才能构筑发票管理的长效机制，才能有效遏止制售假发票和非法代开发票等违法违规行为，维护好国家正常的经济秩序。 （二）推行机打发票是有效加强税收征管的重要举措。目前，社会上利用普通发票违法违章的案件时有发生，尤其是商业零售领域，以收据或自制小票代替发票、虚开、转借代开、开具大头小尾发票或者销售不开票等问题大量存在，根本原因就是税务机关对发票在开具和使用环节得不到有效监控，发票开具的真实性得不到验证，形成监管空白，从而造成目前社会上普通发票违规行为的时有发生，普通发票管理已经成为制约征管质量提升的重要瓶颈。因此推行税控收款机，实施机具开票，不仅能保证开票内容的真实性，有效杜绝代开虚开发票，同时还可根据存储的开票信息，加强对税源的控管，为征收管理提供有益的参考，更能够发挥“以票控税〞的作用。 （三）推行使用机打发票是落实好全面开票制度的关健环节。当前消费者对开具普通发票的重要性普遍认识缺乏，缺乏主动索要发票维护自身权益的意识，而纳税业户也不主动开具，对索要发票的那么以降低商品或劳务的价格等条件，与消费者协商不开票或少开票，特别是商业领域由于现在大型商场、超市较多，为节省开支往往以自制单据作为凭证，如果消费者索要发票才给开具手工发票，达不到全面开票制度的要求。通过全面推行机打发票，能够有效解决手工版发票开票不便的问题，最重要的是实现了即时开票、全面开票。所以全面推行机打发票，对强化税源监控，堵塞征管漏洞，维护和保障纳税人和消费者的合法权益，落实全面开票制度，以信息化管理手段，促进普通发票进一步标准化、制度化，具有十分重要意义。 二、当前在商业领域推行机打发票中存在的主要问题 （一）各地对推行机打发票的进展程度不一。目前，有的地区已根本取消了手工版普通发票，并在适用的范围内推行使用机打发票，虽然还无法实现税控开票功能，但已初步形成有效控管；有的地区目前采取手工发票与定额发票、剪角发票以及选择局部行业推行机打发票相结合的方式，加强对纳税人开具发票的监管；还有的地区那么完全停留在手工版发票管理的根底上。从当前社会层面来看，非机打发票的使用仍然是当前发票违法违章行为产生的主要途径。由于各地推行的进度不一，消费者取得的普通发票也各不相同，有的是手工票，有的是机打票，对取得手工票的，购货方可以要求开票方汇总填开或重新开具，甚至可以擅自要求改变票面内容；而取得机打票的，那么只能单张打印、真实开具，无法改变任何票面信息，因此，一定程度上造成购货方对企业使用机打发票的抵触，同时，也因此造成企业因为使用发票种类的不同，相互产生攀比。 （二）纳税人对推行机打发票在一定程度上有抵触情绪。一是购置设备的费用成为其短期内的财务负担，这种负担对个体经营者较为明显；同时，由于税控收款机的选型问题，目前总局还没有统一标准，推行机打发票使用的设备能否和税控收款机有效接轨，以及利用原有设备从而减少纳税人的本钱，造成税务机关在推行中也有一定顾虑；二是推行机打发票意味着不开票、少开票、虚开票的时机减少，税务机关掌控经营信息的力度提高，对于长期处于纳税意识淡薄的经营者而言，使其也不愿意主动接受使用机打发票，这对于将推行机打票的原那么定位为“纳税人自愿〞的税务机关而言，无形中也造成了一定阻力。 （三）推行机打发票的步骤及后续管理措施有待探索。机打发票的推行对象是所有使用普通发票的纳税人，这就决定了推行工作要因推行对象的具体情况而异，不能搞一刀切。一般来说，推行的步骤，开具普通发票量多的纳税人先于开具量少的纳税人；纳税人规模较大管理相对标准的超市、商场、市场应先于零散经营的纳税人，同时不同行业的纳税人也应该根据行业特点确定具体的推行设备、票种和优先次序等，这一切都需要开展全面的市场情况调查分析，并在调查的根底上确定最终的解决方案。在机打发票推行之后，软硬件的维护升级，开具数据的应用处理，以及后期的分析加工，同样需要在应用的根底上不断探索，这也为税务机关提出了一个新的课题。 三、全面推行机打发票的建议 目前，XX市国税局已在全市范围选择华联、利群、振华、大润发等大型商场、超市推行使用“卷筒式〞机打发票，从目前运行情况调查，“卷筒式〞机打发票的推广应用，一方面实现了即时开票，能全面落实开票制度，有效加强了税收征管；另一方面，进一步标准了纳税人依法开具发票的行为，创立了公平、公正竞争环境。为此，笔者建议在当前税控收款机尚未全面推行的情况下，各级国税部门应结合实际，可选择局部行业推行使用机打发票，为全面推行打好根底。 （一）应进一步加快推行机打发票进度。自1997年起国家税务总局已开始研究推行税控收款机，并选择了局部市地进行试点。为了保证税控收款机推广应用工作顺利实施，维护纳税人合法权益，2022年，总局又根据四部局联合通知精神，对推行准备工作要求进行补充和完善。202223年省政府出台正式文件，对推行工作做出明确指示，进一步强调了推行税控收款机的重大意义，明确了推行范围、标准及要求。经过多年的筹备和论证，推行税控收款机的各方面条件日益成熟，并已纳入税务系统重要议事日程，但是由于税控收款机的选购、软件的开发和开票信息的传输等问题，至今仍未推行，何时推行还不明确，造成各地在发票管理上，仍是手工发票、机打发票并存，无法从根本上解决虚开、转借代开、开具大头小尾发票或者销售不开票等问题。建议当前应加快推行机打发票特别是税控收款机的进度，不能在纳税户中全部推行的可局部推行，不能实现税控的先实现机打发票功能，然后再实现税控功能，这样可以逐步停止手工开票，从根本上解决发票管理中存在的热点难点问题。 （二）对实行机打发票的纳税业户要给予一定的优惠。一是严格落实国家规定的优惠政策。根据国家税务总局关于推广税控收款机有关税收政策的通知（财税[2022]167号）规定，纳税人在购置税控收款机后，经主管税务机关批准，可凭购进税控收款机时取得的发票，计算抵免相应的税款；税控收款机购置费用到达固定资产标准的，其按规定提取的折旧额可在企业计算缴纳所得税前扣除；达不到固定资产标准的，购置费用可在所得税前一次性扣除。二是在日常管理上将纳税人是否按规定使用税控收款机开具机打发票，与其纳税信用等级评定等管理事项挂钩，并从调整日常发票管理的规章入手，给其不同于未使用机打发票的相关便利。同时做好面向政府部门的沟通，争取推行过程中的地方性政策支持。 （三）要争取广阔纳税人的积极配合。推行机打发票，特别是目前推行的税控收款机，关系到纳税人的切身利益，如何做好面向纳税人的宣传工作，进而得到纳税人的主动配合，是推行工作能否顺利开展的前提。笔者认为应当从以下几个方面入手。一是从推行机打发票的本钱和效率分析入手，以商零行业使用发票为例，使用卷筒式发票的单张平均价格在0.03元左右；手工版发票的单张平均价格在0.23元左右；定额发票的单张平均价格在0.13元，且需同时领购多种版本。商家每发生一笔经营业务，如果使用定额发票，一般要开出多张定额发票，交易金额高的，每笔开出的定额发票数量就更多；而使用税控机打票那么只需开出一张，比使用定额票的本钱要低。而且使用机打发票，可以不受发票版位限制，只要交易真实即可开具，提高了办税效率。对于商家来说，虽然购置税控机需要一次性投入，但从长期经营的角度看，要比使用定额发票更节约开票本钱和办税本钱。同时加强发票知识的宣传和培训，包括印制发票知识小册子发给纳税人，举办关于发票知识的培训班等方式，宣传依法开具发票的重要性，树立公平、公正的经济竞争环境，催促纳税人依法开具发票。 （四）加大宣传力度营造有利于推行的社会气氛。一是通过报纸、电视、网络等传媒不间断进行宣传，促使社会各界认识发票在经济领域中的重要作用、意义，增强发票管理的法制观念，到达人人明白应该如何取得标准合法的发票，懂得普通发票的种类和用途，逐步提高消费者依法索取发票的意识和掌握鉴别假发票的技巧；二是完善消费者索取发票机制。引进市场管理机制，以地区为单位，完善普通发票摇奖、刮奖等管理方法，鼓励消费者主动索取发票。三是加大发票违章举报查处力度，对经营者未按规定开具、使用发票的，消费者可以拒付货款，使全社会人人参与监督经营者的开票行为。 第7页 共7页