对企业财务报告中虚增利润问题的分析与防范研究会计学专业.docx

对企业财务报告中虚增利润问题的分析与防范研究 摘 要 在市场经济时代，财务丑闻和会计造假不断见诸报端。企业财务报告虚增利润的行为极大地伤害了投资者的信心，破坏了资本市场的秩序，危及到资本市场的健康发展，严重影响了投资者对上市公司的信任,给投资者和国家造成经济损失，甚至使整个国内资本市场陷入严重的信用危机。本文通过剖析企业常用的一些虚增利润的手段及行为表现，比如通过虚增收入、虚减成本、关联方交易、会计估计人为调整利润等虚增利润，进而提出检查相关合同、固定资产、财务报表、等相应审计识别的方法，深入地分析企业利润操纵的内在原因，并例举了*ST 昆机、银广夏了例子进行分析，从制度因素、公司治理、监管力度、财务人员职业道德教育等方面找出合理的解决对策，为达到防范公司财务舞弊、减少这种行为的发生的目的，从而有利于我国资本市场的运行和稳健发展。 关键词：虚增利润 财务造假 舞弊手段 公司治理 A study on the analysis and prevention of the problem of virtual increase in profit in the financial report of the enterprise Abstract In today's economic times,financial scandals and accounting fraud.Enterprise financial report the behavior of the inflated profits greatly hurt the confidence of investors destroyed the capital market order,endanger the healthy development of capital market,seriously affected the investors confidence in the listed company,causes pecuniary loss to investors and the country,and even the whole domestic capital markets into serious credit crisis.This article through to the enterprise commonly used means of inflated profits analysis,put forward the corresponding audit identification method,in-depth analysis the reasons of profit manipulation of listed companies,from the institutional factors,corporate governance and regulation,financial personnel professional ethics education,etc to find reasonable solutions,in order to prevent the company’s financial fraud and reduce the occurrence of this kind of behavior,so as to benefit the operation of the capital market in China and healthy development. Keywords：The inflated profits Financial fraud Means of fraud Corporate governance 目录 1导论 2 1.1选题背景 2 1.2选题目的及意义 2 1.2.1现实意义 2 1.2.2理论意义 2 2财务报告虚增利润的原因分析 3 2.1公司为维持上市资格而虚增利润 3 2.2企业为通过银行借款筹集资金而虚增利润 3 2.3企业领导者为追求业绩而虚增利润 4 2.4审计缺乏独立性 4 2.5缺乏适当的惩罚机制 4 3财务报告虚增利润的行为表现 4 3.1通过虚增收入来虚增利润 5 3.2通过虚减成本费用来虚增利润 6 3.3利用关联方交易采用资产置换、债务重组手段 7 3.4利用会计估计人为调整利润 7 4财务报告虚增利润的审计甄别方法 8 4.1对虚增收入的审计识别方法 8 4.1.1检查相关的合同、文件及“应收账款”账户 8 4.1.2对应收账款周转率、存货周转率、产成品原材料耗用率等进行分析 8 4.1.3通过比较财务报表进行分析 8 4.2对虚减成本费用的审计识别方法 9 4.2.1对于固定资产的审计 9 4.2.2比较不同时期主要产品的销售毛利率 9 4.2.3对于财务费用的审计 9 4.3对利用关联方交易进行财务舞弊的审计识别方法 9 4.3.1分析“营业外收入” 9 4.3.2检查相关合同、协议等文件 9 4.4对利用会计估计人为调整利润的审计识别方法 10 4.4.1应收账款账龄 10 4.4.2存货 10 4.4.3无形资产 10 5财务报告虚增利润的防范措施 10 5.1完善公司内部治理机制，健全内部控制体系 11 5.1.1积极推行持股形式多元化、分散化 11 5.1.2规范人事任免制度，积极发挥独立董事的监管作用 11 5.2提高审计质量，加强审计工作的独立性 11 5.2.1审计机构应当独立于被审计机构之外 11 5.2.2要确保审计机构在经济上独立 12 5.2.3审计人员要确保精神独立 12 5.3强化证监会的监管力度和惩罚力度 12 5.4加强对会计人员的职业胜任能力及职业道德的教育 12 5.4.1加强法律法规教育 12 5.4.2建立和完善考核制度 13 5.4.3加强培训 13 6结论 13 参考文献 14 致谢 15 16 1导论 1.1选题背景 财务报告的编制和报出是为了满足现有的和潜在的投资者、债权人、政府及其机构对财务信息的需求。在现实中，有 些企业管理者为了达到某种目的，在提供财务会计报告时，常常会通过各种手段虚增利润，蒙蔽监管者，欺诈社会，给投资者和国家造成经济损失，严重影响资本市场的健康发展。本文从企业常用的一些在财务报告中虚增利润的手段入手，分析相应的审计识别方法，为防范公司的财务舞弊行为找出合理、准确的解决对策。 财务报告虚增利润的行为表现，对财务报告虚增利润的的手段进行分析有利于找出相应的审计识别方法，及早发现企业财务造假的行为，并且达到减少这种行为发生的目的。 1.2选题目的及意义 1.2.1现实意义 企业作为整个国家经济的重要组成部分，其利润不只是自身生产经营活动成果的反映，也是企业外部环境条件的综合反映；其利润数据的真实程度不仅影响国家的财政收入，而且影响国家经济政策的制定。近年来，企业会计报表造假问题一直是国内资本市场关注的焦点。究其原因，除了因企业会计人员素质低下或失误造成企业盈亏核算不实外，还有人为操控利润的现象发生，特别是通过虚增销售收入追求所谓的“业绩”的目的尤为突出。从我国会计的发展历程来看，会计制度还不够完善。我国会计制度和资本市场的管理经验基本上是从西方国家引进的，目前还没有形成一个完善的切实立足我过发展实际的理论体系和管理方法。由于多方面原因的存在，使得为我国资本市场的健康稳健发展受到了影响。本文通过企业虚增利润的行为表现，进行深层次的原因分析， 提出有效的审计甄别方法，找出其防范措施，从而达到净化资本市场的目的。 1.2.2理论意义 我国对企业和资本市场的管理水平亟待提高。我国的资本市场产生于从计划经济向市场经济的转轨过程中，转轨经济和新型资本市场的双重特点决定了我国资本市场离一个符合市场经济运行规律的规范市场有相当距离。这样，立足我国企业实践，借鉴国际经验探究适合我国国情的会计和资本市场管理办法，以实践为基础的研究将成为我国会计研究的重要领域和发展方向。近年来，国内外很多相关人员都在研究此选题。首都经贸大学张新民认为，利润质量是企业利润的形成过程以及利润结果质量。陕西财经学院吴华茵认为，收益质量指会计收益与真实收益的匹配程度。江西财经大学豫鑫培认为，收益质量是指报表被认为合格产品的情况下，损益表损益数额能由报表使用者直接使用的程度或放心使用的程度。美国注册会计师协会（AICPA）下属的会计研究所提出四项评价会计信息的标准：相关性、可验证性、超然性和可定量性。还提出了七项作为会计利润质量特征的概念：相关性、重要性、可靠性、不偏不倚、可比性、一贯性和可理解性。这个报告对后来的会计利润质量研究产生了极为深远的影响。商业会计.[M].经济出版社.2011.29-31 2财务报告虚增利润的原因分析 企业财务报告虚增利润的行为会严重影响到资本市场的健康发展，那么研究这些利润操纵行为的主要的动机、更深一步地挖掘上市公司利润操纵的原因是非常重要的。企业财务报告虚增利润的动因分析如下： 2.1公司为维持上市资格而虚增利润 根据《公司法》，公司为了取得上市资格，必须在近三年连续盈利，并且经营状况较好，为了达到上市的标准，有些不法企业就利用虚增利润的手段来达到上市的目的。此外，对于连续三年亏损的上市公司，证监会会暂停他们的股票交易，与此同时还限期限消除亏损，未能在限期内消除的，证监会就会将其股票摘牌、停止其在股票市场上的交易。上市公司为了保住上市资格、为了避免股票交易受影响，会在利润上花大心思进行幕后操纵。 2.2企业为通过银行借款筹集资金而虚增利润 资金短缺是企业普遍存在的现象，尤其是对于上市公司，然而在现行的市场经济体制下，金融机构为了尽量减少风险，多数情况下不愿贷款给那些亏损企业及信誉低的公司，并且要求贷款的企业在近三年连续盈利且经营状况较好。然而为了维持企业的社会形象，为了筹措足够的贷款资金，虚增利润的行为大有存在。 2.3企业领导者为追求业绩而虚增利润 考核企业业绩的指标主要有投资回报率、销售利润率、计划的完成情况等，目标利润是企业经营发展应有的计划，同时也是领导者任期内对个人业绩的追求，但是在目标利润达不到的情况下，为了个人业绩以及企业形象，难免会出现虚增利润的现象。 2.4审计缺乏独立性 由于审计人员自身利益的关系，他们在执业过程中往往带有很大的随意性和依赖性。审计人员为了谋取个人利益，在审计过程中可能受到某些部门、单位、个人的干涉，难以公正地进行验资和审计，无视职业道德的约束，不能保持正确、客观、公正的立场，丧失了其应该有的义务和职能，从而使审计人员沦为了为企业财务造假的工具。 2.5缺乏适当的惩罚机制 由证监会制定并颁布的规章制度使上市公司有法可依，证监会的职责之一是对上市公司进行监管，目前看来，上市公司的运作中仍然有不少问题存在。我国《刑法》《会计法》对财务舞弊都作出了相应的处罚规定，但仍然存在执法不严、力度不够的不良现象。中国证监会给上市公司财务舞弊等违规事项的行政处罚主要是对上市公司主要负责人给予警告，并处于几万元不等的罚款，对相关中介机构开出的罚单更是少之又少。这样，对于违规公司而言，“公开谴责”所带来的负成本远远小于财务舞弊行为带来的收益，而对于中介机构其影响更是微乎及微。 3财务报告虚增利润的行为表现 财务报告中虚增利润问题指的是以公司管理层为主体，以会计凭证、会计账簿、会计报表等这些会计信息为载体，利用对外财务报告的会计数据来做文章