后营改增时代建筑业企业增值税税负变化分析税务学专业.docx

后营改增时代建筑业企业增值税税负变化分析 中文摘要 2016年5月全面营改增,建筑业企业经历了从营业税税种到增值税的转变，实现了建筑业增值税链条的完整，弥补了营业税对同一货物重复征税的不足，给建筑业企业减税降负带来喜讯。全行业减税的目标在理论上是可行的，实际上也有建筑业企业在营改增的变革中获利，但也存在部分企业税负上升的情况。本文以上海建工集团为例，分析其在营改增前后的税负变化，探索建筑业企业税负上升的原因，并从企业自身、征管部门、税收制度角度提出降低税负的对策，目的在于为建筑业企业更多地获得减税降负的福利。 关键词： 建筑业企业 后营改增 增值税税负 Abstract In May 2016, the construction industry experienced a shift from a sales tax to a value added tax, achieving the integrity of the value-added tax chain in the construction industry and avoiding the drawback of double taxation of business tax, to the construction industry to reduce taxes and reduce the negative brought about the Gospel. The goal of industry-wide tax cuts is theoretically feasible and, in fact, there are changes in the construction sector that benefit from the changes that have been made, but there are also some increases in corporate tax burdens. Taking the Shanghai Construction Group as an example, this paper analyzes the changes of tax burden before and after the reform of the business, probes into the reasons for the rising tax burden of the construction enterprises, and puts forward the countermeasures to reduce the tax burden from the angle of the enterprise itself, the Administrative Department and the tax system, the aim is to increase the benefits of tax cuts and downpayments for construction enterprises. Key words： construction enterprises a sales tax to a value added tax Value Added tax burden 目录 一、引言 4 二、我国建筑业的营改增的进程 5 （一）营改增的实施目标 5 （二）建筑业的特征 6 1.建筑业企业在我国的经济地位 6 2.建筑业企业生产的特点 7 3．建筑业营改增前后的税收制度变化 7 （三）建筑业营改增的减税效应一般性分析 8 1.对小规模纳税人的影响 8 2.对一般纳税人的影响 8 3.简易计税 8 4.延用营业税时代分包扣除计税 9 5.拓宽抵扣范围 9 三、建筑业企业营改增减税效应实证分析 10 （一）上海建工的生产经营范围 10 （二）营改增前后上海建工的营业税和增值税税负分析 11 四、建筑业企业增值税税负上升的原因分析 13 （一）发票管理不规范 13 1.建筑业企业被动接受下游企业的要求 13 2.难从小规模纳税人供应商取得发票 13 （二）行业特性造成可抵扣率低 13 1.理论上的抵扣率高 13 2.中间投入种类多但扣率低 14 （三）行业管理力度小 15 1.挂靠行为盛行 15 2.行业竞争无序 15 3.建筑工程概预算编制方法税负转嫁难实现 16 五、对策建议 17 （一）内部管理 17 （二）征管部门加强管理 18 （三）制度改革是最根本的支撑点 18 参考文献 19 致谢 20 一、引言 中等收入国家范畴已包含中国，从国民生产总值看， 2016年已位居世界第二，中国经济增长显示出旺盛的生命力。然而，人均国家生产总值世界排名69，在五个金砖国家中并不出色。站在经济大国转向经济强国的关键点上，如果我们不重视产业结构优化和经济质量提升，就不能真正提升国家竞争力，不能真正实现经济强国的目标。 从2008年经济危机，我国经济出现不良增长情况，经济增速变慢、工业品价格变低、实体企业利润变少、财政收入增幅缩小、经济风险几率变大。为让经济稳定发展，国家通过增资降息等方式，来延缓经济下行的趋势。与最开始的实施效应相比，以需求侧为主的措施所取得的效果不尽人意。解决中长期经济问题，急需新的指导思想来引领，供给侧结构性改革千呼万唤始出来，肩负众望。 供给侧结构性改革，是以提高供给质量为出发点，促进组织调节调度，纠正资源配置错位，减少无效供给，提高供给组织应变性，提高全要素产出，与需求侧改革一起奏效。 供给侧改革的助推器是财税改革，而减税是税制革新的重点内容，这对企业无疑是有利消息。减税降费减少企业生产成本，刺激企业进行投资，增加技术投入，改善生产技术水平。作为供给侧改革在税收上的支持，结构性减税是面向对部分行业、部分税种，为达到某个目的的优惠。2015年，李克强总理在座谈会上表示要继续用好结构性减税，推动“中国创造2025”、“双创”计划实施，发挥制度创新对供给升级的作用。 全面营改增是结构性减税重拳出击的一招，符合当下供给侧改革的需求。国家税务总局公布了2016年5月到10月数据，四大行业累计减税965元，同等计税依据比缴纳营业税税负下降14.8%。营改增减税效应取得一定成果。 二、我国建筑业的营改增的进程 2011年，财税[2011]110 号文明确我国营改增进程从上海市的部分现代服务业和交通运输业等开始，于2012年启动，再推广到其他地区和其他行业领域。增加了2档税率6%、11%，提出建筑业合用的增值税税率是11%，一般合用普通计税方法。2012年7月，财税[2012]71号文把营改增的试点范围增加天津等8个省市。2013年财税[2013]37号文，则把规模放大到全国，实现了这两个行业的全方位改革。2012 年10 月 18 日，国务院工作座谈会提出建筑安装等行业营改增要提上日程。2013年12月财税[2013]106号文，提出在2014年推行邮政业和铁路运输营改增到全国范围。紧接着2014年4月财税[2014]43号文电信业随之也纳入营改增。直到2016年3月的财税[2017]36号文，建筑业开始进入营改增的范畴。至此，我国营改增实现了笼罩所有行业所有地域的目标，营业税即将退出历史舞台。从2012年开始的营改增，到2016年5月建筑业才开启营改增时代，可见建筑业的营改增开展不管是在核算还是在征管上都面临不小的难题。截止到目前，建筑业营改增已经实施了接近两年的时间。 （一）营改增的实施目标 营业税从1994年到2017年10月，陪伴社会主义国家建设走过了24个年头，经历了从我国的大税的辉煌，到退出我国税收舞台的终点。营业额对应税收入全额征税，计算简便，但也存在道道征税多重征税的问题，成为限制我国产业发展的桎梏。这对我国的财税改革和供给侧的改革以及减税降费的终点的背道而驰。同样作为流转税，增值税有着环环相扣，不重复计算增值额的特点，有着不重复征税的优势。营改增，是建立在企业经济核算健全、税收征收管理完整的基础上，为我国经济建设的长期目标铺通了道路，为减税降费提供了可操作性空间，为供给侧改革提供动力，是财税体制改革的重要环节。 （二）建筑业的特征 1.建筑业企业在我国的经济地位 建筑业是修建、修缮建筑物及其附属设施的生产部门。根据（GB/T 4754-2017）2017年国民经济行业分类，（47）建筑业包括了房屋建筑业，（48）土木工程建筑业，（49）建筑安装业，（50）建筑装饰装修和其他建筑业。根据财税【2016】36号文，从营业税改征为增值税的建筑服务，指修建修缮各类建筑物及其附属设施服务，包括工程、安装、修缮、装饰和其他建筑服务。 表1 近十年国内生产总值中五大行业所占比重 单位：% 行业/年度 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 工业 42 41.3 41.2 39.6 40 39.9 38.7 37.4 36.3 34.3 33.3 批发和零售业 7.5 7.7 8.2 8.3 8.7 8.9 9.2 9.5 9.7 9.6 9.6 金融业 4.5 5.6 5.7 6.2 6.2 6.5 6.3 6.9 7.2 8.4 8.3 农林牧渔 11 10.6 10.5 10.1 9.8 9.7 9.7 9.6 9.3 9.1 8.9 建筑业 5.7 5.7 5.9 6.5 6.6 6.7 6.8 6.9 7 6.8 6.7 由表1可以看到，建筑业近十年对GDP贡献大致位于第五位。 《2017中国建筑业统计年鉴》显示：2016年建筑业产业总总值为193566.78亿元，全国建筑业有83017家，从业人员有5184.5万人，税金总额2426763万元，应交增值税为19237702万元，建筑业在我国经济发展、就业方面有着举重若轻的地位。 2.建筑业企业生产的特点 在2001年建设部颁布的《建筑业企业资质标准》中，施工总承包、专业承包、劳务作业分包是建筑业企业资质的3个序列。 建筑业的生产运营环节多。一般而言，修建企业的运营阶段分为这四个阶段：投标竞价、施工进展、产品验收与交付、工程款结算阶段。 建筑企业的产品具备的特点是体积较大、构造复杂、不可分割、移动难度大等特点，使得建筑企业比一般工业企业多了下述主要特点。 生产的单件性。建筑产品少有批量生产的，因客户对建筑物功能要求不同、地理特点和经济状况不一，项目都各有独特的工程和施工设计，产品价格和成本也必须分别确定和核算。 产品生产难以标准化。不同的建筑产品生产的过程都是不同的，调整的标准是工程建筑业主方的需求和偏好，工程的地理位置、使用功能、造型、建筑材料、工程造价水平等。修建施工方式是跟着修建物的用处、施工阶段和所处情况获得实际情况做动态调剂的，每一个产物的生产过程很难实现标准化。 生产的流动性。2011年辽宁建筑业调研报告显示，辽宁建筑市场形成以沈阳国企、江苏和浙江建企三分天下的局面，沈阳市有六成以上的工程项目由异地的施工企业标得。可以看到，建筑业流动性较大，为了适应施工地点的频繁改变，施工工具多不是大型难以移动的，手工操作也会比较多，这在一定程度上限制了建筑业的技术更新。 施工技术复杂。在修建施工过程当中常常必要多工种、多单元交织共同施事情，并且所用的