2023年进项税额抵扣报告.docx

进项税额抵扣报告 最近，全国各地正按照国家税务总局的统一部署，开展农业产品进项税额抵扣异常的核查工作，为方便稽查人员有效开展检查，及时发现和查处此方面的偷漏税行为，笔者试结合自己的实践体会，就农业产品进项税额抵扣异常的核查方法，作一简要介绍。 所谓农业产品进项税额抵扣异常，就是农业产品生产企业，用于抵扣的购进的农业产品进项税额超出了正常数额范围，或远远大于本地区同类企业，或远远超过本企业历史水平，或远远超过国内同行业平均抵扣率，或者表现为零税负，存在着假票虚开（用假发票虚列收购业务）、真票多开（即“小头大尾〞，出售人的取款联金额小，收购联金额大）等多种偷漏增值税行为，且手段比较隐蔽，因此，非常需要我们采取正确方法进行核查。一般来讲，主要采取以下三种方法。 1、核对法。就是通过核对农业产品生产企业的有关票据、凭证等财务会计资料，看其前后、相互之间在勾稽关系上是否吻合，从而查出企业农业产品进项税额抵扣异常，从中偷漏增值税等的问题。需核对的内容有五个方面：①核对农业产品收购凭证的领购、使用、保管情况。看领购数是否等于使用数加结存数，如果不相等，反映为大于，那么说明企业有可能购进了社会上卖的假收购凭证，反之小于，就说明企业有可能将领购的收购凭证借给或出售给其他企业，进而深查便能发现问题。②核对当期开票金额与当期现金、银行存款的变动是否相符。主要看当期开票金额的发生额是否等于当期现金、银行存款的应减少额。如果是小于，那么说明企业有可能使用了假票在收购，从而查出相关人员非法印制、出售假收购凭证等问题。相反，如是大于，那么就虚开了收购发票。③核对农业产品购、领、存的数量是否成对应关系，就是购置的数量减去领用的数量是否等于库存数量。假设不等于，就说明不是虚增收购数量，就是另有账外账，在体外进行购销活动。④核对生产车间的半成品账，看其账面发生数与实际发生数是否相符，假设不一样，那么与前面一样，不是虚增收购数量，就是另有账外账。⑤核对生产（加工）过程中所产生的副产品、下脚料等的销售收入是否全部申报缴纳增值税，从而查出是否偷漏增值税的问题。 2、比较法。就是将一对或一组相关或相通的数据或事项，放在一起比较，看其是否相匹配，从而查出企业农业产品进项税额抵扣异常，从中偷漏增值税的问题。主要从以下六个方面来比较：①将所查企业的收购价格与同行业其他纳税人的收购价格相比较，看其是否合理，是否存在虚增收购价格，以致于虚增进项税额的问题。②农业产品生产企业的资金规模、仓储能力等与其收购数量是否相匹配。如某企业的正常资金规模只有20230万元，可申报资料上反映当期收购了500万元的农业产品，且仓库只有300平方，只能一次性容纳250万元的农业产品，那么就说明了不匹配，其中必定有问题。③企业机器设备的生产（加工）能力与其收购数量是否相匹配。假设某企业只有一套年加工1万吨小麦的面粉设备，而该企业账面反映当年收购了2万吨小麦，这就说明收购数量与生产（加工）能力不相匹配。存在虚增收购数量的问题。④企业的投入产出比与产量、收购数量是否匹配。此方面分两种情况，一种情况是要看当期投产数量与当期成品的产出是否匹配。如果某企业正常情形是投产50吨粮食，可生产30吨白酒，而账面反映本期投产了150吨粮食，只生产了60吨白酒，或者账面反映本期投产了20230吨粮食，只生产了40吨白酒，那么有可能存在虚增投产数量或账外立账的问题。另一种情况是要看当期投入产出与收购数量是否匹配。假设某企业正常投入1吨面粉，能产出1.4吨食品，而当期购进的面粉是3吨，产出的食品是2.3吨，那么明显不匹配，就说明其中有问题，有可能是虚增了收购数量等。⑤企业的单位能耗与产量、收购数量是否匹配。就是看企业每消耗一定数量的煤、电、热能等，与其生产出的成品数量、收购数量是否成正常的比例关系。凡不成正常比例关系的，就说明其中有原因，就要继续查下去，就有可能虚增了收购数量等。⑥辅助材料（指包装物、配料等）的耗用量与其产量是否相匹配。如某企业当年生产糕点80000斤，按常理至少需用80000只包装盒，而账面反映只耗用56760只包装盒，这就说明不相匹配，就有可能查出虚增收购数量，虚增进项税额等问题。 3、询查法。这种方法又称延伸检查法。主要针对以下三种情况进行的。一是询查收购渠道。就是根据上购凭证的记载，调查询问出售人的身份，农业产品的自产数量、销售数量和销售价格等是否真实。如调查发现出售人的身份是假的，或者销售数量和销售价格均小于收购凭说不上的数据，这就可以很明显地查出企业虚增收购数量、虚增收购价格，以到达虚增进项税额的问题。二是询查企业的运输渠道。一方面是询查运输单位，是否存在虚列的运输队伍，或者还有其他运输队伍在为该企业运输，以便查出企业以虚增运输队来掩盖虚增进项税额的问题，或者查出企业在搞账外经营的问题；另一方面，要询查真实的运输数量、运输费用与账面记载数是否一致，凡真实数小于账面数的，也就很容易查出其抵扣异常，虚增进项税额的问题，同时还要询查真实的运输数量、与收购数量、销售数量是否吻合，进而从中查出问题。三是询查销售渠道。就是对企业开出的销售发票的接受方进行询查，看双方票面上所反映的数量、金额是否一致。如果，接受方票面上所反映的数量、金额均小于该企业票面上所反映的数据，那么说明该企业使用了真假两种票据，用真的增值税专用发票开给接受方，再虚开假的增值税专用发票给自己入账，从而查出虚开增值税专用发票等问题。 第4页 共4页