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关于成本差异的分析研究 摘要 成本差异分析,这一概念是基于标准成本制度所提出的。从本质来讲,是反应企业经营过程中实际发生的成本偏离其预先计划标准成本的程度。主要包括,直接材料成本差异分析、直接人工成本差异分析、可变制造成本差异分析和固定成本差异分析。鉴于中国财务管理成本差异分析研究的滞后,正仍处于起步摸索阶段。当前企业成本差异分析主要存在着意识薄弱、信息来源不准确和全面以及难以明确部门职责的问题。分别针对这三个主要问题,提出了相应完善对策。成本差异分析方法在市场经济的背景下节省资源,提高财务管理水平和企业的竞争优势,降低成本,有助于企业更好地开展财务规范化的管理工作,确保在招投标竞争和成本管理过程中取得优势。为了更好地应用成本差异分析方法,本文对成本差异分析法进行了解读,提出了当前企业成本差异分析中的应用问题,总结了具体的解决对策。 一、绪论 （一）研究背景 （二）研究的目的 （三）研究的意义 二、成本差异分析 企业生产经营过程中的成本控制是一家企业未来发展的重要因素，对于企业的的生存至关重要。而成本差异分析是企业在日常的经营管理过程中成本控制的重要策略。在每家企业的日常生产经营过程中，都在追求产品利润的最大化，这是每一家企业的终极目标也是企业能否继续发展的重要因素。也正是如此，企业在日常的生产经营以及利润扩大的过程中十分重视企业生产成本的管理和控制。成本差异分析是企业成本控制管理的标准成本的组成部分。一般情况下，成本差异分析强调的是根据成本核算来进行的对企业产品的实际成本额与标准成本之间的差额。直白地说成本差异分析也就是指详细了解企业中直接材料的标准成本与企业的标准成本之间的实际成本差异。上述所说的企业直接成本与企业标准成本之间的差异可以让企业在进行成本预算的时候有一个理论数据的参考资料。提供给企业如何更加优良的完成企业成本预算的精准计算。 （一）成本差异概念 通说认为，成本差异指的就是企业组织在日常的管理经营活动之中，企业的实际所消耗的成本发生额与其标准成本之间所存在的差异。我们通过企业的实际成本额与其目标成本额互相比较，可以找到实际差异与发生差异的原因。这样可以成为企业考核降低成本的重要基础以及企业今后改善管理经营活动的基础。这其中企业的目标成本又或者说是标准成本是基于总结经验并且企业通过资料分析调查所进行的成本分析。这主要包括成本评价和企业管理经营效率的分析诸多内容。企业的目标成本额具有诸多特点，比如其制作难度较大和技术水平较高等特点。最终伴随着环境的变化以及各种影响因素等改变而形成的成本差异。企业的标准成本实际上就是企业通过一系列认真的分析调查以及技术侦测所制定而成的，主要用途是用来评价企业产品的实际成本额以及检测企业日常工作效率的企业标准成本。通常情况下企业产品的日常生产中不可能不存在任何误差，而正是经营过程中存在的这种误差，就是企业的成本差异。当企业的成本比企业的标准成本要高的时候，就属于成本超支，这不利于企业的发展经营，而这种成本差异就是不利差异；反之，倘若这种成本超支是有利于企业的发展经营，则这种成本差异就是有利差异。 （二）成本差异的类型 成本差异的种类按照不相同的归类标准分为以下几种类型。 1.有利差异和不利差异 企业在日常的经营生产中，实际的投入越少肯定是对企业的发展越有利的。而这种实际成本比企业标准成本低有利于企业发展的成本差异就是有利差异。不过当企业实际的投入成本比之标准的成本要高与的话，便不利于企业的生产经营，因此就是不利差异。需要我们注意的是，企业成本差异的有利差异和不利差异并不是绝对的，反而是相对的。因此企业的成本差异并不是说有利差异越大对企业的发展越好。因为，一个企业不能够因为盲目的追求利润的最大化，而注重有利差异越大越好，这会在某种程度上以质量牺牲为代价，影响企业的口碑。 2.纯差异和混合差异 纯差异是什么？根据理论上的研究，任何一种成本差异都是需要计算机设定假设的，通过加算计假定企业成本差异的某一个因素发生变动时，成本差异中其他的因素基于某一个基础而固定不变。而这种把其他成本差异中的因素基于某一个基础而固定不变的基础之上，计算机计算的出来的成本差异就属是纯差异。而混合差异就是与纯差异相互对立的成本差异，混合差异另一个名字叫联合差异，也就是企业总的成本差异中除去纯差异的声誉差异。 3.可控差异和不可控差异 可控差异是与主观努力程度互相关联而产生的成本差异的一种，因而可控差异的另一个名字叫做主管差异。与主观差异相反的是客观差异，而客观差异就是指不可控差异，它与主观努力程度没有互相关联而是与外界客观因素的影响而产生的一类差异。 （二）成本差异分析的一般方法 一般企业成本分析的方法包括以下几种。 1. 变动成本差异分析 企业中的直接材料、直接人工和可变制造成本都是可变成本,这些成本的差异分析主要是基于可变成本差异分析。它们的实际成本取决于实际消费和实际价格,它们的标准成本取决于标准消费和标准价格。因此,它们的成本差异可以归结为两种类型的差异:由价格偏差引起的价格差异和由数量偏差引起的数量差异。明确地,有直接材料成本差异分析、直接人工成本差异分析和变动制造费用的差异分析。 2.固定成本差异分析 固定成本差异分析是企业固定制造成本的一种分析方法。由于固定制造成本的方差分析不同于成本变化的方差分析,因此有两种具体的分析方法:双因素分析法和三因素分析法。 双因素分析法将固定制造成本的差异分为消耗差异和能力差异。成本差额是固定制造成本与企业实际发生的预算金额之间的差额。能源成本的差异是固定成本与固定制造成本标准成本之差。 三因素分析将固定制造成本的差异分为消耗差异、效率差异和闲置能力差异。其中,消费差异与双因素分析方法相同。效率差是由实际工作时间偏离标准工作时间而形成的效率差。怠速能力的差异是实际工作时间与生产能力之间的差异。 (三)成本差异分析的意义 成本差异分析,是成本管理中标准成本制度中的重要组成部分。从本质来讲,成本差异分析是反应企业经营过程中实际发生的成本偏离其预先计划标准成本的程度。简单来说,就是指实际成本与标准成本之间的差额。标准成本包括直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造成本标准成本。制造成本的标准成本可分为可变制造成本标准成本和固定制造成本标准成本。 企业通过建立综合的、完善的成本差异分析体系,有助于企业系统、科学地制定财务预算及其评价企业经营业绩,保障企业经营效率,降低不必要的成本支付,提升企业资产使用效率。在当前竞争劲烈的市场经济背景下,为提升企业财务管理水平,节约资源、压缩成本形成竞争优势,企业成本差异分析已成为一项非常重要的手段。 (四)成本差异分析案例 三、成本差异分析中的常见问题 （一）成本差异分析意识薄弱,管理层观念落后 鉴于,我国财务管理中对于成本差异分析的研究引入较晚,国内多数学者是从21世纪才开始接触成本差异分析的研究,目前仍处于起步摸索、寻求发展阶段。企业中,无论是各级管理层的领导还是生产制造等基础车间人员,都存在成本差异分析意识薄弱现象,企业内部缺乏成本差异分析的氛围。在企业的日常运作中,管理层在有关于成本方面的管理和决策时观念落后,依然采用传统的方式,很少主动采用成本差异分析方法。另外,在企业期末结算时,也缺乏成本差异分析意识。大多数企业中的管理层只追求企业的总收入、销售量这些关乎于自身业绩的指标,忽视了成本差异的效益。思想意识上的偏薄,当前正阻碍着我国企业财务方面等工作的顺利开展。长期如此,势必影响企业经营,带来极大的经营风险,甚至使得企业遭受破产。 （二）相关的成本数据信息,缺乏真实性和全面性 一方面,企业的财务管理,涉及企业经营活动和财务活动,范围包括企业内组织结构中各部门和车间。正是因为企业是一个系统、总体的范畴,企业活动是各个内部子体运行的综合反映。然而,现实中往往存在企业内部各个部门之间争夺资源、伪造预算和生产成本、费用等的会计造假案例。企业中这一内部矛盾,使得企业进行成本差异分析时,难以收集到真实、合理、可靠的财务数据。 另一方面,企业中会计人员素质有待提高。在会计电算化普及的趋势下,企业中大多数财务人员依然没有熟练掌握计算机技术,有关的财务数据录入、处理和输出均可能存在主观的不足导致的数据错误的情况。同时,也因为财务人员自身职业素养的不足,在进行企业成本差异分析时,存在错误使用分析模型或者分析结果未能全面反映当前经营问题。也使得当前的成本差异分析相关的成本数据信息,缺乏真实性和全面性。 （三）对于分析出的成本差异,难以明确责任归谁 通常而言,企业中直接材料和直接人工成本是能够归集到具体的相应部门中,可以明确产生成本差异的责任。但是,对于制造企业,尤其是制造费用占成本大部分比例的企业,其中制造费用是企业成本管理的关键部分,实际中很难明确制造费用所分析的差异具体归属哪个部门,尤其是对于固定制造费用的差异分析。这使得企业难以全面反映职能部门和制造费用的关系,在企业中难以开展成本管理互动,无法对成本差异中的控制点进行具体分析,未能细分到专门部门,无法发挥成本差异分析的管控作用。 四、成本差异分析中问题的解决对策 （一）强化成本差异分析意识,提升管理层观念 伴随着当前我国市场上各项经济政策及其企业制定的完善,企业自身对于成本管理的意识也应该得到加强。在越发开放的互联网经济竞争下,企业要保持长期经营下去,要重视成本带来的益处。管理层既要看重销量类指标,也要重视内部成本等相应指标的合理。结合外部市场环境,强化成本差异分析意识,提升企业管理层观念,完善企业财务管理建设,以制定合理的成本预算和评价期末生产效率情况,反馈企业经营中财务成本信息,帮助企业在未来能够更好地掌控成本。同时,一定程度上,通过成本差异分析也能够规范企业日常经营行为和监管管理者行为,降低企业中的利己行为和代理成本,有效降低企业经营风险。 （二）提升企业财务人员的职业素养和道德操守 企业内部财务人员的职业素养水平和道德操守,关系着企业顺利开展各种活动,同时也是成本差异分析有效发挥作用的基本前提。通过定期培训、组织财务交流会和树立财务榜样等的方式,以全面提升企业财务人员的职业素养和道德操守。加强与最新会计准则、经济政策和计算机技术的结合,培养具有成本差异分析的专才,重点研究成本差异分析。正确使用成本差异分析模型,全面反映差异产生的原因,完善企业内部成本管理活动,提升企业资源利用效率,督促企业内各个部门的运营,保障企业长期可持续发展。 （三）完善企业组织结构,明确岗位职责 完善企业组织机构,制定严格的工作标准和制度,规范各个岗位的职责,实施一岗一责,责任到人的管理方式,能够营造良好的企业工作气氛,促进各部门的沟通交流,减少部门之间的矛盾,降低企业内耗。这些能够提升了企业中相应的财务数据的真实性和全面性。同时也能明确责任归属,对分析出的成本差异具体到具体的部门、具体的部门人员、具体的活动。发挥出企业成本差异分析的作用,而不再是理论上的数字差异,实际具体地到相应部门中,帮助企业改善内部成本管理,提升竞争力。 （四）强化成本差异分析应用意识 为了解决成本差异分析意识落后的问题,必须尽快革新领导观念,使其以上到下重视成本差异分析的应用效果。一个单位的革新性质的领导就必须重视对成本差异分析的价值观念的培养,使他们的财务人员能够充分发挥自己的才能。单位各部门领导要制定成本差异分析的激励政策和措施,鼓励会计人员积极参与工作。使他们让成本差异分析的结果能够获得领导的认可,并在以后的工作过程中起到示范作用。具体的分析过程中要重视销售指标,也要重视内部成本等指标是否合理。结合外部市场环境,加强对成本差异分析的意识,提高企业的经营管理理念,完善企业财务管理的建设成本预算和评估,使最终生产效率合理、成本信息反馈的金融业务,帮助企业在未来更好地控制成本。 （五）提升财务人员职业素养和操守 为了解决成本差异分析过程虚假的问题,企业必须尽快提升财务人员职业素养和操守。财务人员的职能对于企业的经营发展起着举足轻重的