[精选]流动负债学习培训.pptx

中级财务会计 第十章 流动负债 1.了解流动负债的内容及其确认和计量的方法。了解流动负债的内容及其确认和计量的方法。2.了解了解企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬及其及其 应用指南，熟悉职工薪酬的确认和计量方法，掌握应付应用指南，熟悉职工薪酬的确认和计量方法，掌握应付 职工薪酬的会计处理。职工薪酬的会计处理。3.熟悉企业应向国家交纳的增值税、消费税、熟悉企业应向国家交纳的增值税、消费税、营业税、土地增值税、资源税等各种税费，掌握应交营业税、土地增值税、资源税等各种税费，掌握应交 税费的会计处理。税费的会计处理。4.掌握其他流动负债的会计处理。掌握其他流动负债的会计处理。学习目标学习目标 2023/1/4 2 重点重点 1.应付职工薪酬应付职工薪酬 2.应交税费中应交增值税、应交消费税、应交营业应交税费中应交增值税、应交消费税、应交营业 税的会计处理税的会计处理 难点难点 应交所得税核算的变化应交所得税核算的变化 教学重点与难点教学重点与难点 2023/1/4 3 第一节应付及预收款项第一节应付及预收款项 一一、应付账款的核算应付账款的核算 二二、预收账款的核算预收账款的核算 三、应付票据 一一、应付账款的核算应付账款的核算 （一一）含义：含义：应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债上不一致而产生的负债。应付账款和应付票据不同应付账款和应付票据不同，应付账款是尚未结清的债务应付账款是尚未结清的债务，而应付票而应付票据是一种期票据是一种期票，是延期付款的证明是延期付款的证明。（二二）入账价值：入账价值：按到期应付的金额入账按到期应付的金额入账，不按到期应付金额的现值入账不按到期应付金额的现值入账。（三三）入账时间：入账时间：应收账款入账时间的确定应收账款入账时间的确定，应以所购买物质的所有权转移或接受劳应以所购买物质的所有权转移或接受劳务已发生为标志务已发生为标志。1.单货同行的情况下单货同行的情况下，应付账款一般待货物验收入库后应付账款一般待货物验收入库后，才按发票才按发票账单登记入账账单登记入账。2.货到单未到的情况下货到单未到的情况下，月终估计入账月终估计入账。（四四）确实无法支付的应付账款确实无法支付的应付账款转入转入“营业外收入营业外收入其他其他”关于现金折扣的处理关于现金折扣的处理 总价法总价法 现金折扣的处理：理财收益、理财损失财务费用 总价法 净价法 企业应于应付账款支付时，将发生的现金折扣作为财务费用处理：借：应付账款 贷：财务费用（按实际发生的现金折扣）银行存款（按实际支付的款项）例、A公司6月10日购入材料一批，价款500，000元，增值税率17%，材料已验收入库，付款条件为2/10、n/30。(按价款计算)总价法：（1）赊购时 借：原材料 50，000 应交税费 应交增值税（进项税额）8，500 贷：应付账款 58，500 （2）10天内付款:借：应付账款 58，500 贷：财务费用 1，000 银行存款 57，500 （3）信用期后付款 借：应付账款 58，500 贷：银行存款 58，500 练习：某企业经税务部门核定为一般纳税人，存货按实际成本法核算。某月份该企业发生的材料采购等业务。1.5日，向A公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为50，000元，增值税税额为8，500元，A公司代垫运杂费1，000元，发票账单等结算凭证已经收到，材料已验收入库，但货税款尚未支付。2.12日，开出转账支票支付所欠A公司货税款59，500元。3.15日，企业开出并承兑为期两个月不带息的商业汇票70，200元，交给供应单位丙厂，以抵付上月购料所欠的货款。4.26日，向B公司购入甲材料10吨，材料已运到，并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未收到，货款未付。5.月末，计算本月应付电费125，000元（不含税），其中：基本生产车间用于产品生产的电费为97，600元，基本生产车间照明用电费为5，400元，行政管理部门用电费为22，000元。电费尚未支付。6.月末，仍未收到已于26日验收入库10吨甲材料的发票账单等结算凭证，即按暂估价格每吨6，000元入账。2023/1/4 9 1.借：原材料 51，000 应交税费应交增值税（进项税额）8，500 贷：应付账款应付A公司 59，500 2.借：应付账款应付A公司 59，500 贷：银行存款 59，500 3.借：应付账款应付丙厂 70，200 贷：应付票据 70，200 4.暂不作账务处理，可根据“材料入库单”登记原材料明细账的收入数量。5.借：生产成本基本生产成本 97，600 制造费用 5，400 管理费用 22，000 贷：应付账款应付供电公司 125，000 6.借：原材料 60，000 贷：应付账款暂估应付账款 60，000 下月初，再用红字将上述分录冲回。企业不单独设置“预付账款”科目时，可以把“预付账款”归入“应付账款”来反映。期末借方余额为：预付账款 期末贷方余额为：应付账款 二二、预收账款的核算预收账款的核算 （一一）预收账款的内容预收账款的内容 1 1.含义：含义：2 2.科目设置：科目设置：可以设置可以设置“预收账款预收账款”科目；也可以直接科目；也可以直接计入计入“应收账款应收账款”科目科目。（二二）账务处理：账务处理：购货单位补付的款项或者销货单位退回多付的款购货单位补付的款项或者销货单位退回多付的款项项，均通过均通过“预收账款预收账款”进行核算进行核算 某企业向购货单位预收货款某企业向购货单位预收货款2020 000000元元，存入存入银行银行，一个月后一个月后，销货给对方销货给对方5050 000000元元，货款不货款不足部分收到一张商业承兑汇票足部分收到一张商业承兑汇票，面值面值3838 500500元元，增值税增值税85008500元元。借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：预收账款贷：预收账款 2020 000000 （应收账款应收账款 2020 000000）借：预收账款借：预收账款 58 50058 500 （应收账款（应收账款 58 50058 500）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）8 500 8 500 借：应收票据借：应收票据 38 50038 500 贷：预收账款贷：预收账款 38 50038 500 预收时预收时 销货时销货时 收到票据收到票据 三、应付票据三、应付票据 （一一）应付票据的内容应付票据的内容 1 1.含义含义 2 2.分类分类 商业承兑汇票商业承兑汇票 （1 1）按承兑人的不同分按承兑人的不同分 银行承兑汇票银行承兑汇票 带息应付票据带息应付票据 （2 2）按是否带息分按是否带息分 不带息应付票据不带息应付票据 （二二）应付票据的核算应付票据的核算按面值入账按面值入账。1 1.不带息票据的处理：不带息票据的处理：（1 1）票据面值所记载的金额不含利息票据面值所记载的金额不含利息，按票据按票据面值记账面值记账。（2 2）票据面值中包含了一部分应计利息：票据面值中包含了一部分应计利息：a a、视为不带息票据视为不带息票据，按面值记账按面值记账 b b、按一定的利率计算票据面值中包含的利息按一定的利率计算票据面值中包含的利息，将其从资产的成本中扣除后记账将其从资产的成本中扣除后记账。我国会计实务中采用第一种方法我国会计实务中采用第一种方法，并在报表中并在报表中按其面值列示于流动负债项目内按其面值列示于流动负债项目内。例例1.不带息票据的核算不带息票据的核算 某企业采用商业承兑汇票结算方式购入一批原材料某企业采用商业承兑汇票结算方式购入一批原材料，根据根据 发票账单发票账单，购入材料的实际成本为购入材料的实际成本为15万元万元，增值税增值税2.55万万 元元，对方代垫的运杂费对方代垫的运杂费0.5万元万元。材料已经验收入库材料已经验收入库、企业开企业开 出出3个月承兑的商业汇票个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费并用银行存款支付运杂费。假设假设 该企业采用实际成本进行材料的日常核算该企业采用实际成本进行材料的日常核算。开出商业汇票时开出商业汇票时 借：原材料借：原材料 150 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）25 500 贷：应付票据贷：应付票据 175 500 借：原材料借：原材料 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 到期付款时到期付款时 借：应付票据借：应付票据 175 500 贷：银行存款贷：银行存款 175 500 如到期不能支付，在未签发新的票据时如到期不能支付，在未签发新的票据时：借：应付票据借：应付票据 175 500 贷：应付账款贷：应付账款 175 500 2.带息票据利息的处理带息票据利息的处理（1）按面值入账按面值入账（2）按期计算利息）按期计算利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 （3）票据到期支付票款时，尚未计提的利息部）票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用分直接计入当期财务费用 借：应付票据借：应付票据 财务费用（尚未计的利息）财务费用（尚未计的利息）贷：银行存款（实际支付的金额贷：银行存款（实际支付的金额）2 2.带息票据的核算带息票据的核算 某企业采购材料一批某企业采购材料一批，20072007年年1010月月1 1日按合日按合 同规定开出银行承兑汇票一张同规定开出银行承兑汇票一张，面值面值4 4万万，其其 中含增值税中含增值税50005000元元，年利率年利率8 8.4 4，六月期六月期，开出票据之前开出票据之前，向银行缴纳手续费向银行缴纳手续费4040元元。票票 据到期据到期，收到银行付款通知收到银行付款通知，将款项归还银将款项归还银 行行。支付承兑手续费：支付承兑手续费：借：应付票据借：应付票据 40 840 财务费用财务费用 840 贷：银行存款贷：银行存款 41 680 开出票据，购买材料开出票据，购买材料：2007年年12月月31日，计算日，计算3个月的利息个月的利息 票据到期时，收到银行的付款通知票据到期时，收到银行的付款通知 借：财务费用借：财务费用 40 贷：银行存款贷：银行存款 40 借：物资采购借：物资采购 35 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）5 000 贷：应付票据贷：应付票据 40 000 400008.4%123=840（元）（元）借：财务费用借：财务费用 840 贷：应付票据贷：应付票据 840 3.逾期应付票据的处理逾期应付票据的处理 商业承兑汇票商业承兑汇票 应付账款应付账款 银行承兑汇票银行承兑汇票 短期借款短期借款 对利息应当怎样对利息应当怎样处理呢？处理呢？第二节第二节 应交税费应交税费 一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、资源税 五、土地增值税 六、房产税、土地使用税和车船使用税 七、城市维护建设税 八、所得税 一、增值税（一）会计科目专栏设置 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税金已交税金 出口退税出口退税 减免税款减免税款 进项税额转出进项税额转出 出口抵减内销产品出口抵减内销产品应纳税额应纳税额 转出多交增值税转出多交增值税 转出未交增值税转出未交增值税 2023/1/4 28 （二）一般纳税人账务处理 一般纳税企业（17或13）1.应纳税额的计算 应纳税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额当期进项税额时，不足部分可以结转下期继续抵扣。（1）进项税额 购进货物或接受应税劳务时负担的增值税 可以抵扣的 从销售方取得增值税专用发票抵扣凭证 从海关取得的完税凭证 未取得增值税抵扣凭证：免税的农产品13 运费（运输部门的发票7 废旧物资10。下列进项税额不可从销项税额中抵扣（购进的货物）购进固定资产 用于非应税项目