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环境保护税法简介 甘 肃 金 华 税 务 师 事 务 所 崔 航 中华人民共和国 01 5章 02 28条 03 3500余字 04 2张附表 总 述 20162016年年1212月月2525日，十二届全国人大常委会第二十五次日，十二届全国人大常委会第二十五次会议通过了中华人民共和国环境保护税法，并于会议通过了中华人民共和国环境保护税法，并于20182018年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。01 5章 02 28条 03 3500余字 04 2张附表 20162016年年1212月月2525日，十二届全国人大常委会第二十五次日，十二届全国人大常委会第二十五次会议通过了中华人民共和国环境保护税法，并于会议通过了中华人民共和国环境保护税法，并于20182018年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。01 5章 02 28条 03 3500余字 04 2张附表 01 5章 02 28条 03 3500余字 04 2张附表 20162016年年1212月月2525日，十二届全国人大常委会第二十五次日，十二届全国人大常委会第二十五次会议通过了中华人民共和国环境保护税法，并于会议通过了中华人民共和国环境保护税法，并于20182018年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。环境保护税法背景 定性定性我国第一部专门体现“绿色税制”、推进生态我国第一部专门体现“绿色税制”、推进生态 文明建设的单行税法。文明建设的单行税法。根据根据党的十八届三中全会“落实税收法定原则”和党的十八届三中全会“落实税收法定原则”和 “推进环境保护税改革”要求。“推进环境保护税改革”要求。必要性必要性 19791979年以来实行的排污费制度对环境保护发年以来实行的排污费制度对环境保护发 挥重要作用，但存在执法刚性不足、地方政府和部门挥重要作用，但存在执法刚性不足、地方政府和部门 干预等问题，有必要实行费改税干预等问题，有必要实行费改税。环境保护税法的作用 有利于解决排污费制度存在的执法刚性不足、地方政有利于解决排污费制度存在的执法刚性不足、地方政 府干预等问题府干预等问题;有利于提高纳税人环保意识和遵从度，强化企业治污有利于提高纳税人环保意识和遵从度，强化企业治污 减排的责任减排的责任;有利于构建促进经济结构调整、发展方式转变的绿色有利于构建促进经济结构调整、发展方式转变的绿色 税制体系税制体系;有利于规范政府分配秩序，优化财政收入结构，强化有利于规范政府分配秩序，优化财政收入结构，强化 预算约束。预算约束。1 1 第一章 总 则 立法宗旨 第一条：为了保护和改善环境，减少污染物排第一条：为了保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设，制定本法。放，推进生态文明建设，制定本法。纳税人 第二条：在中华人民共和国领域和中华人民共第二条：在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，和国管辖的其他海域，直接直接向环境排放应税污染向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。01 02 03 04 1 大气污染物 2 水污染物 3 工业生产中产生的固体废物和医疗废物 固体废物 4 工业生产活动适用固定设备产生的干扰周围生活环境的声音 噪声 征税对象 第三条：本法所称应税污染物，是指本法所附环境保护税第三条：本法所称应税污染物，是指本法所附环境保护税税目税额表、应税污染物和当量值表规定的大气污染物税目税额表、应税污染物和当量值表规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。、水污染物、固体废物和噪声。不缴纳情形 第四条：有下列情形之一的，第四条：有下列情形之一的，不属于不属于直接直接向环境排放向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：（一）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立（一）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；物的；（二）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家（二）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。物的。环境保护税法第五条第一款、第十二条第一款第三项规定的城乡污水环境保护税法第五条第一款、第十二条第一款第三项规定的城乡污水集中处理场所，是指为社会公众提供生活污水处理服务的场所，不包括为集中处理场所，是指为社会公众提供生活污水处理服务的场所，不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所，以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的供污水处理服务的场所，以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场所。污水处理场所。中华人民共和国环境保护税法实施条例中华人民共和国环境保护税法实施条例 生活垃圾集中处理场所，是指面向社会公众提供公共生活垃圾集中处生活垃圾集中处理场所，是指面向社会公众提供公共生活垃圾集中处理服务，并由财政支付运营服务费或者安排运营资金的填埋场、焚烧厂、理服务，并由财政支付运营服务费或者安排运营资金的填埋场、焚烧厂、堆肥厂等生活垃圾集中处理厂站或者设施。堆肥厂等生活垃圾集中处理厂站或者设施。中华人民共和国环境保护税法实施条例（征求意见稿）中华人民共和国环境保护税法实施条例（征求意见稿）不缴纳情形 第五条：依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾第五条：依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的，应置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的，应当缴纳环境保护税。当缴纳环境保护税。应缴纳情形 第六条：环境保护税的税目、税额，依照本法所附第六条：环境保护税的税目、税额，依照本法所附环境保护税税目税额表执行。环境保护税税目税额表执行。应税大气污染物和水污染物的具体适用税额应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整，由省、自治区、直辖市人民政府统的确定和调整，由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求，在本法所附环境保护济社会生态发展目标要求，在本法所附环境保护税税目税额表规定的税额幅度内提出，报同级人税税目税额表规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。会常务委员会和国务院备案。税目税额 20172017年年1111月月3030日，甘肃省十二届人大常委会第三十六次会议表决日，甘肃省十二届人大常委会第三十六次会议表决通过了通过了甘肃省人民代表大会常务委员会关于批准甘肃省人民代表大会常务委员会关于批准甘肃省应税甘肃省应税大气污染物、水污染物环境保护税适用税额以及同一排放口应税大气污染物、水污染物环境保护税适用税额以及同一排放口应税项目数方案项目数方案的决定的决定。我省的应税大气污染物、水污染物环境保护税适用税额以及同一我省的应税大气污染物、水污染物环境保护税适用税额以及同一排放口应税项目数为：大气污染物适用税额为排放口应税项目数为：大气污染物适用税额为1.21.2元元/污染当量，污染当量，水污染适用税额为水污染适用税额为1.41.4元元/污染当量。同一排放口征收环境保护税污染当量。同一排放口征收环境保护税的应税污染物项目数按照的应税污染物项目数按照环境保护税法环境保护税法第九条对排放口应税第九条对排放口应税项目数的规定执行，不增加同一排放口征收环境保护税的应税污项目数的规定执行，不增加同一排放口征收环境保护税的应税污染物项目数染物项目数。税目税额 2 2 第二章 计税依据 和应纳税额 计税依据 第七条：应税污染物的计税依据，依照下列方法第七条：应税污染物的计税依据，依照下列方法确定：确定：（一）应税大气污染物按照污染物（一）应税大气污染物按照污染物排放量排放量折合的污折合的污染染当量数当量数确定；确定；（二）应税水污染物按照污染物（二）应税水污染物按照污染物排放量排放量折合的污折合的污染染当量数当量数确定；确定；（三）应税固体废物按照固体废物的（三）应税固体废物按照固体废物的排放量排放量确定确定；（四）应税噪声按照超过国家规定标准的（四）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数分贝数确定。确定。污染当量：根据污染物或者污染排放活动对环境的有害污染当量：根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量的不同污染物，其污染程度基本相当。的不同污染物，其污染程度基本相当。（第二十五条）（第二十五条）名词解释 第八条：应税大气污染物、水污染物的污染当量数，第八条：应税大气污染物、水污染物的污染当量数，以该污染物的以该污染物的排放量除以排放量除以该污染物的污染该污染物的污染当量值当量值计计算。每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当算。每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当量值，依照本法所附量值，依照本法所附应税污染物和当量值表应税污染物和当量值表执执行。行。污染当量数 排放量（大气、水污染物）污染当量值 污染当量数计算方法 污染当量数 污染当量值 排放量 单击编辑标题 大气污染物和水污染物为污染当量数 举 例 以总贡为例 2000 0.0005（千克）1千克总汞 第九条：第九条：每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序按照污染当量数从大到小排序,对前三项污染物征收环境对前三项污染物征收环境保护税。保护税。每一排放口的应税水污染物，按照本法所附每一排放口的应税水污染物，按照本法所附应税应税污染物和当量值表污染物和当量值表，区分第一类水污染物和其他类水污，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。项征收环境保护税。省、自治区、直辖市人民政府根据本地区污染物减排省、自治区、直辖市人民政府根据本地区污染物减排的特殊需要，可以增加同一排放口征收环境保护税的应税的特殊需要，可以增加同一排放口征收环境保护税的应税污染物项目数，报同级人民代表大会常务委员会决定，并污染物项目数，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。多种应税污染物共同排放计算方法 从两个以上排放口排放应税污染物的，对每一排放口排从两个以上排放口排放应税污染物的，对每一排放口排放的应税污染物分别计算征收环境保护税；纳税人持有排放的应税污染物分别计算征收环境保护税；纳税人持有排污许可证的，其污染物排放口按照排污许可证载明的污染污许可证的，其污染物排放口按照排污许可证载明的污染物排放口确定。物排放口确定。排放口的确定 固体废物的排放量固体废物的排放量=当期固体废物的产生量当期固体废当期固体废物的产生量当期固体废物的综合利用量当期固体废物的贮存量当期固体废物物的综合利用量当期固体废物的贮存量当期固体废物的处置量的处置量 前款规定的固体废物的贮存量、处置量，是指在符合国前款规定的固体废物的贮存量、处置量，是指