衍生金融工具的会计处理及其完善 以期货为例 开题报告书.doc

论文（设计选题） 衍生金融工具的会计处理与完善 ——以期货为例 课题的根据： （1） 说明本课题的理论、价值和实际意义。 衍生金融工具自上个世纪末进入我国后开始迅猛发展，很快就成为国民经济的重要力量，是经济市场的重要组成部分。面向未来，深入研究衍生金融工具的会计处理问题探索会计发展规律、完善会计理论、促进会计和其他相关学科的建设有重要意义，同时对于促进衍生金融工具市场发展、维护良好的市场秩序、规范企业相关行为也能起到相当重大的作用。期货是衍生金融工具一项重要工具，我国已经形成稳定良好的期货市场，因此对于期货会计问题的重点研究是促进期货市场进一步发展的必要环节，是引导投资者进行合理投机行为的指南。正确的期货会计处理能够客观真实地反映期货交易的交易情况和市场走势，减少商业信息失真和，改进财会报告披露制度，有利于期货交易合同双方抓住时机作出投资决策，客观正视投资行为和投资利润，促进期货市场良性循环，促进国民经济又好又快发展。另一方面，经济全球呼进一步凸显，我国积极参与到全球性经济事务中，加强对衍生金融工具以及期货的研究，是会计准则与国际接轨的必要环节，是我国企业在对外经济中国的基础保障和交易依据，因此可以说不管从理论意义上还是从实践意义上，对衍生金融工具以及期货会计处理的研究都有着深刻的意义。 （2） 综述国内外有关本课题的研究动态（文献梳理）。 Khurana和Kim（2003）研究数据发现金融工具的历史成本信息和公允价值信息各自与股票价值之间的关联度没多大差异，认为是由于在估计贷款和存款的公允价值时，使用了较多的人为判断所致。William R.Scott（2009）剖析了美国现行的以公允价值为导向的会计准则,并且指出现在财务报告中有很多项目在应用公允价值,而且还在不断增加，这其中就包括衍生金融工具。国际会计准则理事会（IASB）2003 年 6 月，IASB 发布了国际财务报告准则（IFRS）第 1 号《首次采用国际财务报告准则》，同时对金融工具准则作了修改。同年 12 月，修订并发布了 IAS39 应用指南取代了前 IGC发布的问题解答。之后几年里，IASB 对 IAS39 做出了不同程度的修改，如对利率风险组合套期的公允价值套期会计、预期集团内部的现金流套期会计等部分的修订。IASB 于 2009 年 11 月发布了 IFRS0《金融工具》取代之前的 IAS32 和 IAS39.该准则将金融工具的分类简化为两类：以公允价值计价和以摊余成本计价，并且提出混合工具进行整体处理而不进行分拆。 美国财务会计准则委员会（FASB），在 2002 年发布了 SFAS138 和 SFAS40.即《特定衍生工具和特定套期保值活动的会计处理》和《金融资产转让和服务以及债务消除的会计处理》，在 2003 年 4 月颁布了 SFAS149 和 SFAS150，即《对SFAS133 号衍生金融工具和套期活动准则的修订》和《具有负债和权益双重性质的金融工具的会计处理》。 IASB和FASB发布的会计准则都是重要的研究成果。 在我国，葛家澍（2013）探讨摊余成本是否也是一项计量属性，它与历史成本和公允价值的关系，得出公允价值是金融工具最相关的计量属性，但持有至到期的金融工具因不打算交易，采用公允价值就不恰当，摊余成本既产生于历史成本，又贴近于公允价值。它弥补了历史成本的不足，而在很大程度上，在计量债券投资时，可代替相关的公允价值计量属性。郑心泓（2015）借鉴各国对期货业务处理的基础上，设计了一套与期货业务有关的会计科目，规定了账户设置、不同期货业务的会计处理和列报方法，使得期货合同按公允价值计量，合同价值变动计入当期损益。卫晓阳（2016）指出了我国现行会计准则规定与金融工具在实务处理中的不适应性，必须坚持实质重于形式原则。张丁云（2013）对中国境内上市的全部16家商业银行进行数据汇总、分析，发现我国上市商业银行关于会计信息披露方面的不足之处：信用风险和市场风险的披露程度不够、相关会计处理方法不公开,认为导致这些问题存在的原因是报表本身的缺陷、使用公允价值计量有困难和相关法律法规不健全等。信息使用者无法获取足够信息判断企业的运营情况,影响其投资决策,监管机构也不能有效对市场进行监管,影响金融市场安全。第张翠竹（2007）认为对于用于套期保值的股指期货合约，其意图是避免或冲销被保值项目所面临的风险，在会计上应重点反映避险的效果，所以在合约持有期间发生的价格变动都应归于被保值项目，与被保值项目的价格变动损益相配比；而投机套利的股指期货合约，其目的是获取利润，会计上应重点反映其获利的情况，应将其划分为交易性金融资产，按照交易性金融资产进行会计记录。熊歆（2012）对公允价值在我国金融工具中应用时存在的问题进行理论分析,即公允价值的可靠性与可操作性不足、金融工具分类不明确、金融工具的公允价值难以获得以及公允价值计量易导致财务成果不实，建议改进公允价值估值技术,从估值模型到估值规则都应进一步完善；构建完善的金融工具计量体系,其中涉及到金融工具的计量准则、金融工具的市场环境以及金融工具的信息披露；建立金融工具风险管理机制。 （3）选题的依据、理由和自己的见解。 我国财政部也于 2006 年 2 月 15 日颁布了新的企业会计准则，其中有四条与金融工具有关，即第 22、23、24、37 号，这四条准则分别在会计确认、计量和披露方面进行了规定。尽管出台了会计准则和会计准则指南，但是从我国会计界理论研究和实务研究来看，衍生金融工具会计处理问题仍然存在着理论与实务的脱节问题。总的来说，我国金融工具交易市场还不够活跃，市场充分性尚未被挖掘再加上政策的限制，相对应地对于金融工具会计处理的研究和探讨也不够充分在实务中对于衍生金融工具的会计处理也因此受到限制。从多方研究成果来看，公允价值计量模式对于金融工具会计计量的适量具有优越性，但是由于公允价值估计能力不足和成本不足，很多投资者放弃了用公允价值计量衍生金融工具，可以说衍生金融工具的会计处理问题存在着理论与实践的矛盾、制度与实践行为矛盾、实践不足导致理论发展停滞不前等多方面问题，这些都十分值得我们立足于现有的衍生金融工具计量制度和会计主体适用行为进一步深入探讨研究。 期货是一种远期合约，是一种未来可能会履行的合约，这与传统意义上的资产或负债是不一样的。在过去的很长一段时间里，人们并不认为这种远期合约属于“过去的交易或事项”。从定义上来看，期货不符合传统意义上资产、负债，对于期货的会计处理必须考虑到衍生金融工具的风险性、不确定性和杠杆性等。对于套期保值期货合同、投机套利期货合同等实践中采取不同的会计方法，但随着市场的剧烈发展，以往陈旧的计量方法远远不能满足需求。因此要完善我国期货会计处理，必须推动加强我国财务会计概念框架的研究的健全完善，完善相关会计准则的制定，完善我国衍生金融工具会计准则制定的外部环境，也必须加强会计队伍的人才建设和人才培养，提高从业人员的综合素质。 课题的主要内容：（提纲） 文章简略概括研究我国衍生金融工具的概念、特点以及信息披露等，并分析国内外对于衍生金融工具的会计处理方法以及我国衍生金融工具现有会计处理与传统会计处理方法的区别，在此基础上文章进一步详细探讨期货的概念、分类并论述交易形式，充分展现期货的基本理论，对期货的会计处理，即初始确认、会计计量等座深入的探讨研究并且引入具体案例重点分析商品期货和股指期货的会计处理，最后综合全文论述提出完善对策，具体内容如下： 第一章介绍本文的研究意义和研究北京，阐述主要研究内容和研究方法，指出本文创新点和不足点。 第二章概述衍生金融工具的概念、特点、分类以及信息披露制度，并且对衍生金融工具的会计处理做简要说明。 第三章详细探讨期货的概念、分类、交易形式等基本理论，辨析套期保值期货合同与投机套利合同的区别，论述我国当前经济下期货交易的市场表现。 第四章论述期货的会计处理问题，即初始确认、会计计量等，选取商品期货和金融期货中的股指期货会计处理结合具体案例做具体系统阐述。 第五章根据期货市场现状和会计处理，分析我国当前期货会计处理存在着的专门监管缺位、忽视公允价值应用、市场不活跃、信息披露不充分等缺陷。 第六章建议完善监管制度，推动构建活跃的期货外部市场，提高会计从业人员素质，建立风险预警制度，加强会计信息披露和列报。 研究方法： 1、规范研究方法：对衍生金融工具和期货基本理论运用规范研究方法。 2、实证研究方法：实证研究期货会计处理现状、存在的问题及其成因。 3、比较研究方法：比较我国期货会计处理与国际上的区别，从中发现问题。 4、案例分析方法：重点选择典型案例进行剖析商业期货和股指期货的会计处理。 完成期限和采取的主要措施：（写作进度安排） 主要参考资料：（10项以上各种文献资料） 【1】孙国庆.关于期货会计的探讨[J].企业研究,2012 ,2, 【2】林环英.衍生金融工具核算之难点分析[J].财会学习,2016.18. 【3】张洋.关于衍生金融工具会计的探讨[J].时代金融.2016. 【4】朱金飞.衍生金融工具会计计量问题探讨[J].财会学习,2016. 10. 【5】游绘新.商品期货套期保值的会计处理[J].商业会计,2017 .7. 【6】陈艳.期货会计基本理论及核算问题[J].商经界,2016 .12. 【7】孙赫晨,张巍巍.关于期货会计的探讨[J].商,2015. 46. 【8】刘永平.浅析期货会计中存在的问题[J].商,2013.11. 【9】潘康立.期货会计若干问题分析[J].中外企业家,2013 .10. 【10】刘鹏展,吴宝宏.商品期货会计存在的问题及改进建议[J].现代商业,2014 .14.. 【11】郑心泓.期货业务的会计处理构想[J].商业会计,2015 .19. 【12】葛家澍.摊余成本及其与历史成本、公允价值的关系[J].南京审计学院学报,2013 . 【13】张丁云.金融衍生品的会计信息披露—基于上市银行的视角[D]西南财经大学, 2013 【14】张翠竹.新会计准则下股指期货的会计处理及其风险分析[D].西南财经大学, 2007. 【15】卫晓阳.实质重于形式原则在金融工具会计处理中的应用研究[D].中国财政科学研究院,2016. 【16】吴静.上市银行衍生金融工具会计信息披露研究[D].哈尔滨商业大学, 2015. 【17】张广超.衍生金融工具会计信息披露问题研究[D].首都经济贸易大学, 2015. 【18】王宗砚.基于商业银行衍生金融工具的会计问题研究[D].山西财经大学,2013. 【20】张桃梨.衍生金融工具会计问题研究[D].山西财经大学,2013. 【21】陈春霞.衍生金融工具会计风险问题研究[D].集美大学,2012. 【22】赵雯.我国衍生金融工具相关会计准则执行效果及其优化研究[D].青岛理工大学, 2011. 【23】韩冬.公允价值在金融工具会计中的应用研究[D].东北财经大学,2012. 【24】熊歆.公允价值在我国金融工具中的应用探讨[D].江西财经大学,2012. 【25】赵建新.社会经济环境下衍生金融工具会计计量问题研究[M].中国商业出版社, 2012. 【26】邵丽丽.衍生金融工具会计[M].上海财经大学,2011. 【27】傅强.股指期货100问[M].立信会计出版社,2009. 【28】William R.Scott.Finanical Accounting Theory.fifth edition .Canada:Pretice Hall.2009 【29】Khurana I K,KimM.S. Relative value relevance of historical cost vs.fair value