生物资产审计风险与应对策略分析研究财务管理专业.docx

摘 要 农业作为我国的重要产业，也在国际上处于领先地位。随着越来越多农业上市公司的出现，也有一些问题开始显现。农业公司的绝大部分产品为生物性资产，与普通产品有着很大的区别，难以计量并且具有变化性，这给了很多公司的财务舞弊行为可乘之机。早些年的绿大地、银广夏、蓝田股份还有近些年的辉山乳业、獐子岛公司都是此类农业公司，也证明了此类资产容易引发审计问题的观点。注册会计师们也越来越关注此类资产的审计问题，但由于对此行业不够了解也没有针对此行业的相关专业知识，使得注册会计师们也没有控制此类审计风险的完善对策。随着审计风险模型的逐渐发展和进一步对生物资产特性的研究，希望我们可以尽可能的避免或者控制生物资产的审计风险，把审计风险发生的可能性降到最低。 本文首先通过学习生物性资产的相关理论，来了解到底何为生物性资产，以及此类资产具备哪些特殊性使之成为与普通存货不同的审计难点问题。再通过学习已有的审计风险模型理论了解其概念和特征。然后将两者结合起来推导出生物资产审计存在的风险并分析它的产生原因和审计流程。并且本文提出通过完善审计制度、加强内部控制、提高审计人员职业素质这些对策来应对生物资产审计风险。最后再以近年发生的实例獐子岛事件为例分析审计风险，并总结期中的经验和启示。 关键词：生物资产； 审计风险； 控制对策； 獐子岛事件 ABSTRACT As an important industry in China, agriculture is also in the leading position in the world. With the emergence of more and more agricultural listed companies, there are also some problems began to appear. Most of the products of agricultural companies are biological assets, which are very different from ordinary products. They are difficult to measure and have variability, which gives many companies the opportunity for financial fraud. The earlier years of Green Land, Yinguangxia, Lantian shares, and in recent years Huishan Dairy and Zhangzi Island companies are such agricultural companies, which also prove that such assets are prone to audit problems. Certified public accountants are also increasingly concerned about the audit of such assets. However, due to the lack of understanding of this industry and the lack of relevant expertise in this industry, certified public accountants also have no perfect measures to control such audit risks.With the development of the audit risk model and the in-depth study of the characteristics of biological assets, we hope that we can avoid or control the audit risks ofbiological assets as much as possible, minimize the causes of audit failure and reduce the possibility of audit failure. This paper first studies the theory of biological assets to understand the biological assets concept, and what the characteristics of such assets make it a difficult problem that is different from ordinary inventory. The concept and characteristics of auditing risk model are understood by studying the existing theories. Then combine them to derive the risks of biological assets audit and analyze its reasons and audit process. And this paper proposed to improve the audit system, strengthen internal control, improve the professional quality of auditors to deal with the biological assets audit risk. Finally, take the recent case of Zhangzi Island as an example to analyze the audit risk, and summarize the experience and enlightenment. Key words：Biological Assets; Audit Risk; Control Strategy; Zhangzi Island Incident 目 录 引 言 1 一、生物资产相关理论 1 （一）生物资产的概念 1 （二）生物资产的特征 1 二、审计风险相关理论 2 （一）审计风险概念 2 （二）审计风险特征 3 三、生物资产审计风险的相关分析 4 （一）生物资产审计风险产生的原因 4 （二）生物资产的审计流程 5 四、生物资产审计风险控制对策 6 （一）完善审计制度 6 （二）加强内部控制 6 （三）提高审计人员的能力素质 7 五、獐子岛事件分析 7 （一）獐子岛公司简介 7 （二）审计失败的事件回顾 8 （三）公司财务指标异常的分析 8 （四）公司存在的审计问题 9 （五）獐子岛事件的启示 10 结论 10 参考文献 11 致 谢 12 引 言 注册会计师以前在审计生物资产时只把它当成普通资产进行审计，后来发现生物资产可以进行自然生长和增殖转化，并且地理环境和季节气候都会对它产生很大的影响，所以不能准确的确定预期收益。注册会计师们对此方面也没有深入探究过，面对这种资产的审计问题也并没有特别的方法，而是用普通方法进行审计，恰恰给了很多公司造假钻空子的机会。所以注册会计师们在这个方面进行专门的学习十分重要，本文选取这个主题进行分析研究也会很有意义。 审计风险普遍存在但也是具有可控性的。国内外学者很早就都有提出审计风险的模型，经过一代代改进完善后也越来越严谨、科学。本文把生物资产的知识与审计风险结合起来进行总结和应用，更具体的总结出生物资产存在的审计风险并针对性的提出控制对策。希望本文的见解可以对生物资产审计的理论和实务发展有所帮助。 一、生物资产相关理论 （一）生物资产的概念 根据《企业会计准则第5号——生物资产》规定，生物资产必要的条件是这个动物或者植物是有生命的。这些有生命的动物和植物又被分为三类，即消耗性生物资产、公益性生物资产以及生产性生物资产。 1)消耗性生物资产，是指为了将来可以进行销售的农产品或者现在持有是为了以后进行收获的一种生物资产，它包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待出售的牲畜等。 2)公益性生物资产，是指主要为了防护、保护环境的一类生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 3)生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 （二）生物资产的特征 生物资产也属于经济资源，所以作为存货的一部分，企业同样可以通过经营管理生物资产来达到获取利润的目的。但又由于生物资产和其他普通资产在形式上有所不同，价值转化方式也不同，它不仅具有普通资产的性质，还具有动植物自然增殖等特殊性，所以它具有普通资产特性和与普通资产不同的生物特性。具体可归纳以下六个方面： 1.生物资产具有生物转化性和自然增值性 生物资产中的动植物都有生命，它们都必须进行生长、发育、成熟、繁殖和衰退这一符合自然科学规律的过程，它们的生存价值也是通过遵循这个自然科学规律来实现的，并且人们的劳动也将会一定程度上推动生物资产实现自身价值的转化，如精心种植一棵果树后收获果实。又由于生物资产不但可以进行自然再生产又可以进行经济再生产，因此生物资产也会随着自身的生长而经历一个不断自我增值的过程。 2.生物资产具有生长周期性 生物资产是活的动物和植物，就必须按照自身具备的特殊生长规律，进行培育、生长、成熟、消亡等几个必要的阶段，这被称为它们所经历的生长周期。并且不同的生物资产其生长周期也有所区别，有的生物资产周期很长，如树苗长成参天大树就会长达十几年甚至上百年，有的生物资产周期又很短，如一般的农产品，都在一年以内即可收获。 3.生物资产具有多样性和地域差异性 生物资产品类繁多，各方面条件都存在明显差异。不同的动植物都有适合自己的不同的生长环境，适宜的气温、光照强度、湿度、降水量、土壤肥沃等自然条件就会使其生长更好，再加上人为的培养，肯定会在生长能力与数量质量上区别于劣势的生长环境。这就产生了很明显的地域差异性。 4.生物资产具有提供副产品和附着物不可分割的特性 某些生物资产可以提供多种农副产品，例如果树会结果。但是不同种类的动物或植物提供的副产品具有相当大的差异。就算是相同的种类的动植物产生的农副产品也会有数量质量上的差异。并且生物资产一般具有与其附着物不可分割的特性。如果这些生物资产与附着物剥离了，它们将不再属于生物资产范畴，如生物资产的收获和死亡。 5.生物资产具有双重资产特性 生物资产既有流动性资产的特点也有长期性生物资产的特点，并且在一定情况下可以相互进行转化。例如牛在取得牛肉时，只能利用一次，进行一次性的价值转移；但在奶牛取得牛奶时可进行反复地循环利用，价值逐步转移，称之为具有长期性生物资产的性质。 6.生物资产具有预期收益不确定性 生物资产在生长的过程中会面临很多不确定因素，包括自然灾害的发生或者人为的破坏。如洪水干旱造成的粮食歉收，工厂排放造成的水质污染，这些都是让生物资产的未来经济收益具有不确定性的因素，并且还存在着高风险。 二、审计风险相关理论 （一）审计风险概念 审计风险是注册会计师在对含有重大不实事项的财务报表产生错误判断并发表了不恰当审计意见的可能性。审计风险大小的影响因素有内在风险、控制风险和检查风险。内在风险是被审计公司在进行会计处理时发生错误的可能性；控制风险是被审计公司的审计系统不能查找和改正已发生错误的风险；检查风险是注册会计师在进行审计程序时不能发现公司存在的错误的可能性。审计风险由内在风险、控制风险和检查风险组成，现代