2023年劳务派遣行业税收管理调研报告.docx

劳务派遣行业税收管理调研报告 浅议市劳务派遣行业税收管理中存在的问题及对策 随着XX市经济建设的快速开展，越来越多的务工者来XX市“淘金〞，劳务派遣作为国内一种新兴的用工方式，在促进社会就业、细化劳动分工、提高社会经济运行效率、降低人员本钱、减少法律纠纷、保护弱势群体合法权益等诸多方面起到巨大的积极作用。近年来，各类劳务派遣公司在XX市日益增繁多，且“收入〞也持续增加。然而由于制度不健全、市场不标准、税务管理部门单兵作战、相关部门配合滞后、信息不畅等因素引发的涉税问题层出不穷，产生的税务发票假开、虚开等问题日益严重，给国家利益带来一定的危害。 一、XX市劳务派遣公司的现状 从乌鲁木齐地税局税收征管资料统计的数据看，自2023年1月至2023年8月，XX市新增劳务派遣公司逐年递增，尤其在2023至2023年就新增636户，增幅较快，2023年总户数为1365户，其中正常户为998户，注销户254户，非正常户113户。可以看出这些企业中的非正常户和注销户所占比例较高。 从税收征管角度上看，一是股东多为个人，财务制度简易，财务核算简单，财务资料原始凭证中多为各种类型的工资表。二是企业注销频繁，非正常比率高。这类公司会因为各区税务机关税收管理与执行政策的松紧度不同而相应频繁地进行登记注册或注销，移动性强，其目的是为了逃避纳税，这正是注销率和非正常率持高的诱因。如果这种行为恶意持续下去，税务机关不加以认真管理，必将会导致税收的流失，严重影响税收的公平性，使税收秩序得到破坏。 今年，XX市地方税务局稽查局对XX市近20230户劳务派遣公司的稽查中发现，近三年这些公司的开票金额就高达约42.6亿元，而纳税金额仅430余万元，税负仅为0.1%，整体过低。由此可见，在劳务派遣企业中存在诸多涉税问题。 二、劳务派遣公司的特点 劳务派遣企业涉及的营业税适用财政部、国家税务总局关于营业税假设干政策问题的通知（财税【2023】16号）的相关规定：劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。同时根据中华人民共和国营业税暂行条例及实施细那么规定，劳务派遣企业向用工单位提供劳动力取得的管理费收入，按照“效劳业〞税目缴纳营业税。 建筑劳务企业不同于一般的劳务企业，它必须取得建筑企业资质证书、平安生产许可证等特种行业的相关资质才能从事建筑劳务的分包。建筑劳务企业也不同于施工企业，虽然具有建筑企业的资质证书，却只能从建筑施工企业那里进行劳务分包作业，不能像施工企业一样进行建筑工程的承包作业。根据国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复（国税函[2023]493号）相关规定，建筑劳务企业取得的收入应全额按“建筑业〞税目征收营业税。但实际上，由于该项业务的特殊性，目前，各地执行尺度不一，有的按“建筑业〞税目全额征税，有的按“效劳业〞税目差额征税，还有的区分“建筑分包合同〞和“建筑劳务合同〞，分别按“建筑业〞和“效劳业〞税目征税。 三、劳务派遣公司存在的涉税问题 （一）按超低取费比率代开发票牟利。在税收征管调查中发现，目前许多劳务派遣公司已成为“开票公司〞。即劳务派遣公司与用工单位不发生实际劳务关系，劳务派遣公司仅向用工单位开取其所需金额的劳务发票，并收取一定比率的管理费用，公司对此暗称为“税率〞，这个“税率〞可以随着开票金额的大小而起伏。有些劳务派遣公司甚至未招收员工，只是虚做大量人员充数，没有实际劳务发生，开具发票再实施差额纳税，以此非法牟利。如乌市某劳务派遣公司2023年开具劳务发票185份，总金额44，884，657.18元，账面反映该公司的收入即劳务派遣管理费按劳务工资即开发票数额1%定比例收取，营业税、城市维护建设税、教育费附加仅按开票额的1%的5.50%纳税。该劳务派遣公司已缴纳营业税22，442.34元、城建税1，570.97元、教育费附加673.29元、印花税250.00元，合计24，936.60元。稽查人员按照税收政策规定，检查劳务派遣公司看是否有劳务派遣合同、与劳动者是否签订用工合同、是否给劳动者缴纳社会保险，工资是否由劳务派遣企业发放，通过检查，查出了该单位虚开代开发票的违法行为，查补营业税1，603，92023.15元，城市维护建设税112，273.63元，教育费附加48，117.25元劳务派遣行业税收管理调研报告第2页 。查补企业所得税应为897，693.14元。共查补税款2，661，993.17元。 （二）计税工资不标准。劳务派遣公司向外派员工支付工资薪金标准度差，多以现金结算，无法合理表达真实性，造成工资支付额无法真实获取和计量，同时公司虚增用工人数，以此增加工资支出本钱，减少以差额纳税的计税依据，对税收征管增加了难度。某劳务派遣公司与用工单位虽然有劳务派遣合同，与劳动者有劳动用工合同（合同只有姓名、身份证号，无岗位，工资， 等核心内容，无法查验真伪），给代开虚开发票披上合法的外衣，但无资金往来的银行票据作为第三方确认依据等，该劳务派遣公司仍然改变不了其虚开代开发票的违法行为。 （三）利用建筑业与效劳业在劳务派遣税收上的差异偷逃纳税。由于建筑业与效劳业在劳务派遣税收上的差异，当下一些建筑业利用法定分包政策成立大量“夫妻〞企业，“父子〞企业等形式的公司，主要目的就是为了领取、开据发票的便利，然后多帐核算，多头领票、开票。如乌市某建筑公司成立了与其关联的劳务派遣公司，仅一年内就为其开具8765万余元的建筑劳务发票进入工程劳务本钱，以此到达建筑公司偷逃企业所得税的目的，而与其关联的劳务派遣公司那么按差额缴纳了4.4万元营业税。稽查人员展开了延伸稽查，对该建筑公司及劳务派遣公司追缴偷逃税款及罚款，并建议移送司法机关追究相关人员的责任。 四、税务部门对劳务派派遣公司管理存在的问题 （一）税收征管不到位。由于XX市税务系统没有建立劳务行业发票监控机制，无法及时准确掌握劳务发票领取、开具情况，无法及时制止劳务公司的违法开票行为，从而造成目前市场上劳务公司多、收入高、税负极低的状况。企业获取了相关资质，就可以顺理成章地任其领取相应发票。如，建筑劳务企业是否可以领购“效劳业〞发票没有明确规定。对持外出经营证明登记备案的疆内、疆外劳务企业，存在严重征管乏力和纳税信息不畅通的现象，几乎无人函证对方出据外出经营证明的税务机关，也不核查填开企业纳税情况的复函。这些管理上的漏洞都给企业提供了非法的生存空间。 （二）税收政策执行不明确。主要表现在建筑劳务企业应按“建筑业〞全额纳税，还是按“效劳业〞差额纳税。不仅相关企业没有完全掌握有关政策规定，税务机关的很多管理人员同样对这些税收政策模糊不清，这就直接造成税收管理上的混乱。劳务派遣企业差额缴纳营业税，其允许扣减的代收转付工资中，是否包含企业未按规定缴纳社会保险的劳动力的工资等未支付本钱、费用没有明确规定，由此造成了税务纳税检查和企业申报时计税依据不准确。 五、针对劳务派遣公司涉税问题的对策 （一）明确劳务行业适用的相关政策。应尽快明确劳务派遣公司相关税收政策，包括建筑劳务与效劳业劳务相关界限的明确和征收税目确实认，以及明确劳务派遣企业允许扣减的代收转付工资中，是否包含企业未按规定缴纳社会保险的劳动力的工资的问题。 （二）完善发票种类设计。税务机关应该注意不能把企业取不取得资质证书作为领取税务发票、怎样纳税的前置条件。有些企业本身根本不具备提供任何劳务的要件，但其通过一些不正当手段、付出高额代价获取了相关资质，对这种企业，税务机关就涉税方面的约束条件应完全不与认可其所获取的相关资质，更不能以此作为标准来证实这类公司的标准与否。建议设计建筑劳务专用发票和劳务派遣专用发票，取代以前通用的建筑业发票和效劳业发票，在发票填开栏中设置支付给劳动者的工资、社会保险费和管理费专项栏，便于税收征管。 （三）强化日常税收管理。第一，要加强对劳务费用支付群体的信息核实，通过检查工程工程、用工合同（载明用工时间及周期，元/小时/天/月、用工价格），提供劳务人员的真实根底信息、社保信息及银行卡发放工资（一人一卡）为主线，争取和其他部门一起管理，做到一卡通。第二，应制定劳务自开票审核制度，严把发票领购审核关。重点是自开票的资格、领购发票的种类和限购的数量等。定期监控劳务发票开具情况，发现异常及时反响相关部门进行专项评估。加强发票开据方和接收方管理。按财税[2023]16号第三条第十二款之规定，应该严格执行差额纳税的必要条件。第三，重点核查有关联关系的劳务公司、建筑公司和房地产开发公司，确认其该种业务的真实性。加强外省、外区在XX市使用劳务发票差额纳税的纳税人的信息报备核查登记及相关资料的函证工作，防止使区域性征管工作相互脱节。同时要对所有劳务企业的劳务合同、用工人数、社保缴费人员基数、用工地点、用工时间、结帐方式、劳务资金流动的银行收支传票、银行卡发放工资清单等重要信息进行核实。 第7页 共7页