2023年内部审计组织的现状分析.docx

内部审计组织的现状分析 ［］现代内部审计在促进组织完善治理、增加价值和实现目标的定位下，其职能转变为确认和咨询，内部审计工作组织机构设置、人员配备、内部制度制定均面临挑战。借助于调研问卷方式获取XX省38家上市公司的相关数据，对内部审计工作组织状况进行梳理，发现XX省上市公司内部审计机构隶属层次较高，审计人员学历水平较高，资质结构较优，专业背景结构呈现复合型，年龄结构年轻化，工作经验较为丰富，内部审计章程相对健全且章程审批机构层级较高;但内部审计机构高管层和董事会双重领导比例较低，机构规模较小，局部上市公司缺失具体内部审计程序手册。基于研究结果，XX省上市公司需要充分发挥内部审计在风险管理、内部控制和公司治理中的作用，现实增加企业价值的目标。 ［关键词］上市公司;内部审计;内部审计工作组织 2023年8月20日，中国内部审计协会以公告的形式发布了新修订的与国际内部审计标准的原那么和理念相衔接、表达我国内部审计特点、比较系统和完善的新的准那么体系。修订后的内部审计根本准那么将内部审计定义为：“一种独立、客观确实认和咨询活动，它通过运用系统、标准的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标〞。可见，内部审计在企业内部的地位在不断地提升。内部审计确认和咨询的职能对内部审计机构的独立性和内部审计人员的客观性提出了更高的要求，梳理现阶段内部审计机构设置、人员配备、制度制定的状况，对优化内部审计工作组织以更好地达成内部审计目标具有重要意义。上市公司作为优秀企业的典型代表，在一定程度上决定着区域经济开展潜能的大小和竞争力的强弱（朱君，2023）。［1］为了深入了解上市公司内部审计工作组织状况，笔者于2023年6月以调研问卷方式对XX省上市公司内部审计工作组织开展状况进行了调查。本次调查共收回问卷38份，包括制造业、建筑业、批发和零售业、交通运输、仓储和邮政业、金融业等各类型上市公司;其中制造业为68.42%，所占比例最高。问卷调查内容包括内部审计机构设置情况、人员配备情况和制度制定情况。 一、内部审计机构设置情况 （一）内部审计机构隶属 按照内部审计根本标准的要求，内部审计机构应当具有独立性，在进行内部审计活动时，不存在影响内部审计客观性利益冲突的情况。内部审计机构的隶属在一定程度上可以反映内部审计机构的独立性情况。XX省上市公司内部审计机构隶属情况如表1所示。国内外内部审计机构设置模式主要有高管层和董事会双重领导、隶属于监事会、隶属于董事会、隶属于总经理和隶属于财务部五种（陈艳利、刘英明，2022［2］;蔡春等，202223）。［3］由表1可见，XX省上市公司均设置了独立的内部审计机构，其中内部审计机构隶属于董事会的上市公司比例最高，到达73.69%;高管层和董事会双重领导的比例为21.05%;隶属于总经理和财务部的上司公司比例均为2.63%，所占比例极小;不存在内部审计机构隶属于监事会的上市公司。中国内部审计协会2023年对民营企业的调研数据显示，我国民营企业内部审计机构隶属于董事会的比例为25.28%。［4］比较而言，XX省内部审计机构隶属层次较高，独立性水平较高。iia在内部审计专业实务标准中提出内部审计机构隶属于“董事会与高管层〞双重管理的建议，cbok于2023年面向全球发放的针对内部审计现状的调查问卷数据显示，全球大多数国家企业内部审计机构的设置到达该要求。XX省上市公司中由高管层和董事会双重领导的比例仅为21.05%，可见，XX省上市公司内部审计机构设置与该要求相比还有一定的距离。 （二）内部审计机构规模 上市公司应当考虑经营目标、规模、治理结构等因素，合理配备内部审计人员。内部审计人员规模缺乏会影响内部审计人员对企业业务活动、内部控制和风险管理确认和咨询职能履行。内部审计机构规模情况如表2所示。从表2可见，XX省38家上市公司，内部审计人员最少为1人，最多为16人，平均内部审计人数为4.84人，标准差为0.4838。从内部审计人员规模的范围来看，大局部上市公司内部审计人员为3～5人，该比例到达了52.63%，而只有两家上市公司内部审计人员到达2023人以上，占所有XX省上市公司总数的5.26%。但是，XX省38家上市公司中，公司员工最少为81人，最多为24659人，平均员工人数为3174.20235人;总资产最小值2902023.6万元，最大值4883895万元，平均值716235.7元，相对上市公司资产规模、业务规模、员工规模，以及公司业务活动复杂程度来说，内部审计人员的规模较小。 二、内部审计人员结构情况 为系统地了解内部审计工作组织中内部审计人员结构情况，笔者对内部审计人员学历结构、资质结构、专业背景结构以及年龄结构等进行了相关调查。XX省上市公司内部审计人员总体数量为178人，其中专职人员151人，专职内部审计人员比例到达84.83%;兼职人员为27人，兼职内部审计人员比例为15.17%，专职与兼职内部审计人员比为5.59：l。 （一）内部审计人员学历结构 内部审计人员学历结构情况如表3所示。XX省上市公司内部审计人员中，博士、硕士、本科、大专和其他学历人数分别为0人、23人、111人、43人和1人，占统计人数的比例分别为0%、12.92%、62.36%、24.16%和0.56%。从学历结构来看，XX省上市公司内部审计人员本科学历水平比例最高，其次为大专学历水平，硕士学历水平内部审计人员也到达一定比例。硕士、本科、大专学历人数根本呈现正态分布，内部审计人员学历结构比较合理。中国内部审计蓝皮书2023年内部审计情况统计显示，我国国有企业内部审计人员本科及本科以上学历比例为50.36%，XX省上市公司内部审计人员本科及本科以上学历的比例到达了75.28%，可见XX省上市公司内部审计人员学历水平较高。 （二）内部审计人员资质结构 内部审计人员资质结构情况如表4所示。XX省内部审计人员中，拥有会计、审计、经济中级职称的有93人，占到内部审计人员总数的52.25%;拥有工程系列中级及中级以上职称的有17人，占到内部审计人员总数的9.55%;拥有cia、cpa、律师及其他职业资质的有35人，到达内部审计人员总数的19.66%;此外，拥有高级职称的有46人，到达了内部审计人员总数的25.84%;具备两种以上职业资质的有21人，是内部审计人员总数的11.80%。调查数据说明，首先，XX省上市公司内部审计人员职称结构根本呈正态型分布，内部审计人员高级和中级职称比例较合理;其次，XX省上市公司中拥有一定比例的工程系列中级以上职称的内部审计人员;再次，XX省内部审计人员中拥有cia等职业资质的比例到达19.66%，并且具备两种以上职业资质的内部审计人员比例到达11.80%。2023年中国内部审计蓝皮书显示，我国国有企业拥有会计师、审计师、经济师和工程师中级职称以上的比例为55.78%，党政部门内部审计人员拥有cia等职业资质的比例为5.2023%。由此可见，XX省上市公司内部审计人员资质结构较优。 （三）内部审计人员专业背景结构 内部审计人员专业背景结构情况如表5所示。从表5可见，XX省上市公司内部审计人员中，拥有会计、审计专业背景的内部审计人员为20234人，占到内部审计人员总数的58.43%;拥有其他管理专业背景的有41人，占到内部审计人员总数的23.03%;拥有经济专业背景的有40人，占到内部审计人员总数的22.47%;拥有法律专业背景、建设工程专业背景和信息系统专业背景的分别为9人、24人和7人，占到内部审计人员总数比例分别为5.06%、13.48%和3.93%。内部审计涉及上市公司各种业务活动、内部控制和风险管理的审查和评价，因此，内部审计机构除了配备会计、审计、经济和管理等专业人员外，还应当配备具有法律、建设工程和信息技术等其他相关专业知识的人员，以满足内部审计活动的需要。从内部审计人员专业背景来看，XX省上市公司拥有一定比例的其他管理专业背景和经济专业背景的内部审计人员，同时还拥有一定法律专业背景、建设工程专业背景和信息系统专业背景的人员，可见XX省上市公司内部审计人员专业背景结构呈复合型特征。 （四）内部审计人员年龄结构 内部审计人员年龄结构如表6所示。从表6的调查数据可见，XX省内部审计人员平均年龄为39.67岁;30岁以内的有29人，人数比例到达16.29%;30～40岁和40～50岁的分别为62人和61人，比例分别到达34.83%和34.27%;50岁以上的有26人，人数比例为14.61%。从内部审计人员审计年龄情况来看，30～40岁内部审计人员比例为34.83%，处于该年龄阶段的内部审计人员具有一定的相关工作经验，同时也具备充足的精力，相对来说在内部审计工作中具有一定的年龄优势。工作年限在1～5年的人数为90人，比例到达50.56%;审计工作年限在5～2023年的人数为55人，所占比例为30.90%;审计工作年限在5～2023年和超过15年的人数分别为19人和14人，所占比例分别为2023.67%和7.87%。从内部审计人员工作年限来看，从事内部审计工作5年以上的将近50%。总体来看，XX省上市公司内部审计老、中、青搭配较恰当，年龄结构较合理，结构年轻化，工作经验较为丰富。 三、内部审计制度制定情况 在上市公司内部，内部审计制度是明确内部审计机构与董事会或最高管理层关系、实现审计目标、完成审计工作任务的依据，同时也是界定审计与被审计单位责任的根底，是内部审计的纲领性文件。 （一）内部审计章程及类似权威性文件制定 内部审计章程及类似权威性文件制定情况如表7所示。从XX省上市公司内部审计章程及类似权威性文件设置情况来看，绝大多数上市公司制定了内部审计章程，所占比例到达97.37%，仅一家上市公司未制定内部审计章程或类似权威性文件。并且，内部审计章程及类似权威性文件的审批机构层级比较高，由股东大会和董事会审批的上市公司到达了29家，比例到达了76.31%。由此可见，XX省上市公司对内部审计制度制定比较重视，内部审计章程及类似权威性文件的审计审批机构层级高。 （二）内部审计程序手册制定 内部审计程序手册制定情况如表8所示。从表8可以看出，XX省上市公司中制定了具体的内部审计程序手册的有28家，所占比例为73.68%;未制定具体的内部审计程序手册的有2023家，所占比例为26.32%。可见，虽然XX省大局部上市公司制定了具体的内部审计程序手册，但是仍然有相当一局部上市公司未制定具体的内部审计程序手册。相关标准要求，内部审计机构和人员应当运用系统、标准的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性。上市公司应当结合公司内部治理结构和管理的实际情况，制定具体的内部审计程序手册，以明确内部审计职责、权限、审计范围、审计标准、内部审计方法和程序等根本情况。XX省局部上市公司内部审计程序手册的缺失，会影响内部审计工作标准性和科学性。 四、研究结论与建议为深入了解XX省上市公司内部审计工作组织状况，笔者对XX省内部审计调查数据按内部审计机构设置情况、人员结构情况和制度制定情况进行梳理发现，XX省上市公司内部审计机构隶属层次较高，内部审计人员学历水平较高，资质结构较优，专业背景结构呈现复合型，年龄结构年轻化，工作经验较为丰富，内部审计章程相对健全，内部审计章程审批机构层级较高;但内部审计机构高管层和董事会双重领导比例较低，机构规模较小，局部上市公司缺失具体内部审计程序手册。研究结果说明，XX省上市公司内部审计机构独立性较高，且内部审计人员专业胜任能力较强，在一定程度上能满足现代内部审计确实认和咨询功能。但是，内部审计机构人员配备缺乏，实施