2023年企业税务筹划风险分析与防控.doc

湖北经济学院中期论文 企业税务筹划风险分析与防控 【】随着我国参加WTO和社会主义市场经济的逐步建立，我国的经济将更加开放，企业在日常经营活动中的竞争也更加剧烈，同时我国逐步走向法治国家，税收体系也日趋完善。在商场如战场的剧烈竞争中，在日益标准的市场游戏规那么里，如何不违反规那么而又能获得最大的经济利益，在合理合法的前提下降低税负，这已成为纳税人迫切希望得到答复的问题。因而，税务筹划开始在中国经济的大舞台上崭露头角，并发挥着越来越重要的作用。税务筹划是现代企业财务管理活动的一个重要组成局部，企业在进行税务筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为税务筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文在分析税务筹划风险产生动因的根底上，提出了假设干税务筹划风险的防范措施。 【关键词】税务筹划 风险 防范 　　 一、税务筹划的概念 　关于税务筹划的概念国内国外有关书刊的解释都不尽相同，具有代表性的观点有以下几种： 〔一〕荷兰国际财政文献局编著的国际税收辞汇中认为：“税务筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。〞 　　〔二〕美国梅格斯博士在会计学中写道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税务筹划等，少纳税和递延纳税是税务筹划的目的所在。〞另外还说：“在纳税发生之前有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以到达尽量少纳税的目的，这个过程就是税务筹划。〞 　　〔三〕中国人民大学张中秀教授在公司避税节税转嫁筹划一书中是这样定义的：“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来到达尽可能减少税收负担的行为。〞全国著名税务筹划专家贺志东将纳税筹划分为广义和狭义两种，其中“狭义的纳税筹划是指纳税人为了躲避或减轻自身税收负担而利用税法漏洞或缺陷进行非违法的避税法律行为，利用税法特例进行的节税法律行为；以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为……狭义的纳税筹划包括节税筹划、税负转嫁筹划和避税筹划。〞 　　通过上述论述，可认为税务筹划的本质是指纳税人为维护自己的权益，在法律法规许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，到达尽可能减少纳税本钱，谋求最大税收利益的一种经济行为。为了准确把握税务筹划的概念，必须明确指出，税务筹划的手段是合法的而不是违法，税务筹划的结果是税款的节省，税务筹划的时间必须是在纳税义务发生之前操作而不是之后操作。 二、税务筹划风险及其产生的原因 诺贝尔经济学奖获得者肯尼斯·阿罗曾说过："我们要获得社会或自然界中事物运作方式的知识，就必须穿过层层迷雾。"那么，风险便是惊涛骇浪的市场领域内最扑朔迷离、变幻莫测的那层迷雾。在风险中游戏，没有永远的胜者，因为这种游戏的竞争规那么一直处于变化之中。税收筹划面临诸多的不确定性以及不断变化的规那么约束，因此其风险更难于掌控，需要更多的风险分析与风险管理。 〔一〕税务筹划风险含义 　　税收筹划主要有两大风险：经营过程中的风险〔经营风险、财务风险〕和税收政策变动的风险。经营过程中的风险主要是由于企业不能准确预测到经营方案的实现所带来的风险，实质上是一种简单的经营风险，即经营过程未实现预期结果而使筹划失误的风险。如果方案涉及筹资决策，那么税收筹划风险还包括财务风险。政策变动风险与税法的"刚性"有关，目前中国税收政策还处于频繁调整时期，这种政策变动风险不容无视。例如，原来许多企业通过变相的"公费旅游"为雇员搞福利，避税现象严重。为弥补政策漏洞，国家规定公费旅游应缴纳个人所得税。 　　一个筹划方案的实施一般要经过一定时期，所以我们在评价收益效果时应考虑资金的时间价值。资金的时间价值与期望投资报酬率密切相关。在其他条件相同的前提下，风险越大，期望投资报酬率越大，节税价值就越小。 税务筹划风险指税务筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。从税务筹划风险成因来看，税务筹划主要包括以下风险： 〔二〕主要原因： 1.政策风险 政策风险是指税务筹划者利用国家政策进行税务筹划活动以到达减轻税赋目的的过程中存在的不确定性。总体看，政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。 　　第一，政策选择风险。政策选择风险即错误选择政策的风险。企业自认为筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规，但实际上会由于政策的差异或认识的偏差受到相关的限制或打击。由于税务筹划的合法性、合理性具有明显的时空特点，因此税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度。为此，企业要准备把握税法，对税收政策的理解要严格按照税法条文的字面含义去理解，既不能扩大，也不能缩小，同时必须关注立法机关、行政机关作出的解释。税务筹划的合法性和合理性是相对而言的，不同的国家有不同的法律，且受文化、传统、宗教等因素的影响，在一国适用的筹划方法在另一个国家并不适用。此外，在一个国家内不同地区经济开展的不平衡会促使地方政府展开剧烈的税收竞争，政策差异比拟明显，如果纳税人把握不好尺度也会加大政策选择的风险。 　　第二，政策变化风险。国家政策不仅具有时空性，且随着经济环境的变化，其时效性也日益显现出来。政策变化风险即政策变动所导致的风险。我国市场经济经济在蓬勃开展，为了适应不同开展时期的需要，旧的政策必须不断地被改变乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相对较短的时效性。这会导致企业长期税务筹划风险的产生。但并不是说政策变化就一定有风险，必然会使得税务筹划失败，如果政策变化没有超出预测的范围和程度，税务筹划还是完全可以到达预期目标的。 2.税务行政执法偏差风险 无论哪一种税，税法都在纳税范围上留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，受税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，可能存在税收政策执行偏差。如税务筹划与避税的界限比拟模糊，从本质上来说，税务筹划是合法的，而避税是不符合国家立法意图的，但在确认税务筹划合法性时却客观存在由于税务行政执法不标准从而导致税务筹划失败的风险。如果企业的税务筹划方法被税务机关认定为偷税或避税，那么纳税人所进行的“税务筹划〞带来的就不是任何税收上的收益，相反，可能会因为其行为的不合理或违法而被税务机关处分，从而付出较大的代价。也可能有的企业明显违法的税务筹划没被税务机关发现、查处，但却为以后产生更大的税务筹划风险埋下隐患。 3.经营损益风险 政府课税〔尤其是所得税〕体现政府对企业即得利益的分享，但政府并未承诺承当经营损失风险的责任，尽管税法规定企业在一定期限内可以用以后实现的利润〔税前利润〕补偿前期发生的经营亏损。这样，政府在某种意义上成为企业不署名的“合伙者〞，企业盈利，政府通过征税获取一局部利润；而企业亏损，政府因允许企业延期弥补亏损而相应承当了局部风险。但这种“风险分担〞是以企业在以后限定期间内拥有充分获利能力为假定前提的，否那么，一切风险损失将完全由企业自己承当〔以税后利润弥补亏损〕。即使是前一种情况，由于抵补损失的来源并非来自企业以前年度盈利，不是已缴税款的返还〔我国税法不允许亏损前溯〕，而是企业以后年度实现的利润，这说明国家税收的立法意识在总体上是倾斜于政府的。企业承当了大局部损失〔按现行33%的所得税率，企业承当的是67%〕。 4.投资扭曲风险 建立现代税制的一项主要原那么应是税收的中立性，即中性原那么，纳税人不应因国家征税而改变其既定的投资方向。但事实上却不是这样，纳税人往往因税收因素放弃最优的一种方案而改为次优的其他方案。这种因课税而使纳税人被迫改变投资行为而给企业带来时机损失的可能性，即为投资扭曲风险。这种风险源于税收的非中立性，可以说，税收非中立性越强，投资扭曲风险越大，相应的扭曲本钱也就越高。除上述风险外，还有因纳税人对税收政策理解不准确，税收优惠政策要求的条件执行不到位等产生的风险。税务筹划风险产生的主要原因是税务筹划的预先筹划性与筹划方案执行中的不确定性和不可控制因素之间的矛盾。这种矛盾的产生与经济环境、国家政策和企业自身活动的不断变化密切相关。 5.税收筹划根底不稳风险 　　企业开展税收筹划，需要良好的根底条件。税收筹划根底是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的根底条件。如果企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视、甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税；或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息失真，甚至企业存在偷逃税款的前科或违反税法的记录等等，造成税收筹划根底极不稳固，在这样的根底上进行税收筹划，其风险性极强。这也是企业进行税收筹划最主要的风险。 　　 6.税收政策变化导致的风险 税收政策变化是指国家税收法规时效的不确定性。随着市场经济的开展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要做出相应的变更，以适应国民经济的开展。因此，国家税收政策具有不定期或相对的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。 　　 7.税务筹划目的不明确风险 税务筹划活动是企业财务管理活动的一个组成局部，税后利润最大化也只是税务筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要效劳于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标效劳。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。税收筹划本钱包括显性本钱和隐含本钱，其中显性本钱是指开展该项税收筹划所发生的全部实际本钱费用，它已在税收筹划方案中予以考虑。隐含本钱也称为时机本钱，是指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益。例如企业由于采用获得税收利益的方案而致使资金占用量增加，资金占用量的增加导致投资时机的丧失，这就是时机本钱。在税收筹划实务中，企业常常会无视这样的时机本钱，从而产生筹划成果与筹划本钱得不偿失的风险。 8.税务行政执法不标准风险 即使税务筹划本身是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门确实认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不标准而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处分；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。 〔三〕其他原因： 1.税务筹划方案自身缺陷 (1)筹划目标不恰当。企业税务筹划的直接目标是减少税款的支付，降低企业自身的税务负担，其最终目标是实现企业收益最大化。如果在筹划设计过程中过度强调了税务支出的减少，就有可能产生税务支出减少，企业总收益同时减少的现象。 (2)筹划方案缺乏系统性。税务筹划方案的制定是一项系统工程，在方案的设计过程中要综合考虑税务筹划方案对企业本钱、收入和利润的影响、税务筹划方案实施过程的难易程度以及不确定性带来的风险的大小等。只有考虑了各种要素，权衡利弊，综合计算和考察各种指标，所设计出的税务筹划方案才会是最优的，也才能减少税务筹划活动给企业带来的额外风险。 (3)方案设计中对理论与政策不恰当运用。由于税务政策具有明显的时问范围和空间界线，一些在某一时间适用的税务政策可能会在另一时期不再适用，在某一地区适用的税务政策，在另一地区可能就是违法的。企业在