2023年企业偷税案调研报告.docx

企业偷税案调研报告 一、寻踪觅迹 二oo六年六月初，XX县区国税稽查局对XX县区热喷涂原料有限公局等五户连续亏损企业进行解剖检查。 检查人员接到检查任务后，首先进行案头审核。XX县区热喷涂原料2022年2月成立，同年6月投入生产，并认定为增值税一般纳税人，注册资本20230万元人民币。法宝代表人李xx，有过多年的财务工作经历。财务负责人是李xx的侄女，会计专科学校会计专业毕业，从事会计工作3年。该公司生产金属表层防锈、美观用的热喷图原料，主要用于金属网格、护拦隔栏、交通标志等，属于专利产品，销售地主要在本县及周边地区，一期工程建有3条生产线，年满负荷可生产产品1500吨。产值2500万元。2022年当年实现销售收入313万元，增值税税负4.2%，无盈利。2022年实现销售收入581万元，增值税税负4.1%亏损3.53万元。2022年实现销售收入860万元，增值税税负3.9%，亏损12.81万元。2023年实现销售收入872万元，增值税税负3.7%，亏损28.42万元。投入产出率除2022年96.5%以外，其它3年均在93%左右。该企业2022年至2022年都经过县局组织的所得税汇算，未发现有重大的偷税逃税行为。 根据征管资料提供的信息，检查人员进行了认真分析。一是从销售渠道看，企业的销售对象根本都是增值税一般纳税人，每一笔货物的销售都开具了增值税专用发票。申报的总销售额与财务报表一致。但是企业的销售对象所生产的产品属最终产品，一般直接面向消费者或用于属营业税征管范围的道路交通工程。因此，增值税链条在最后环节容易出现裂痕，有不开票收入不记账的可能。二是根据一般经验，专利产品一般具有较高的附加值，增值税税负在5%以上，而该企业税负从开始的4.2%逐年下降，而产量、销售、亏损却在逐年增加，在这种情奖品下2022年企业还购置了一辆客货车，2022年购置了一辆小汽车，有偷税的嫌疑。三是购进的各种化工原材料质量要求高，进货渠道都是国有大中型企业，虚开、多开进项发票的可能性较小。四是该企业经过三年的所得税汇算检查，企业负责人又具有多年与税务人员打交道的经历，有一定的反检查能力，普通的就账查账的检查方法预计很难见效。 鉴于上述分析，检查人员决定因素把检查的重点放在“收入〞上，而切入点那么从“产品〞入手。 二、山重水复 为了保证检查的有效性，检查人员决定采用调账检查的方法。6月12日检查人员进入企业检查，从财务、仓库保管、车间核算同时搜集资料。所有的资料归集到会议室后，开始紧张的对2023年的资料进行甄别，有疑点的资料就地复印后，原件暂时由企业保管。复印件随同2022年开业至2023年末的财务资料一同封存，在开具调取账簿资料清单并由企业签字认可后，送往稽查局接受检查，会计人员李x一同前往配合检查。 查账工作紧张进行，检查人员逐字、逐笔核对每一笔业务。凭证—账簿—报表—各税种申报；材料购进入库—投入生产—产品入库—产品出库—资金回笼；工资—费用—其它各项税前扣除—利润；疑点不时地被提出，财会人员逐一答复并提供证据后又被逐一否认。经过5天的艰苦工作，检查人员翻阅了企业3年半的全部资料，结果只发现一些常规的如产品发出后货款未回笼未及时开票、迟记销售等问题，对账制的完整性和核算的准确性可以说无可挑剔。难道说这户企业真的没有问题。检查人员决定找企业负责人进一步了解企业的生产经营情况。 见面后企业负责人李xx主动深刻检讨迟记销售的问题，此外就是大谈企业如今如何困难。最后信誓旦旦表示企业再难也绝不偷逃国家税款。在谈到投入产出率的变动时，该负责人解释：产品的投入产出率受原材料的质量影响，2022年购进的是进口材料，而2022年以后都是使用的国产材料。这次谈话无功而返。 检查人员将检查和谈话的情况向稽查局领导作了汇报，局领导决定集思广益召开案情分析会，对该企业进行一次会诊。会上大家一致认为：应该在投入产出率上下功夫，如果投入产出率就应该这么高，那就说明该企业确实就没有偷逃税收的问题。但投入产出率一直是化工企业检查的难点，要攻破这个难点只有向化工方面的专家求教。检查人员将该企业购进的化工原料的各称和规格型号，另外加上其它企业使用的同类型不同品种的化工原料分成三组提供给专家，经专家测算，这几组化工材料不存在能量转换、能量释放的问题，同品种、同规格型号的国产材料与进口材料质量要求是一致的，不比进口的差。 专家的指点，使检查人员重新树立了信心。经测算该企业的投入产出率应该在98%上下。而该企业的账面投入产出率才93%，差了近5%到那里却了。检查人员再次找企业负责人谈话。在科学的结论面前，这位负责人表现出一脸无奈，但仍坚持93%是他的实际投入产出率，理论与实际是有差距的。由于检查期间正值企业停产阶段看不到生产过程，检查人员要求试生产一些产品看一下实际情况，但遭到企业负责人的拒绝，理由是：产品必须根据用户的不同要求使用不同的配方，擅自生产的产品无法销售。找保管员和会计谈话，得到的结果根本一致。由于缺少有力的证据支持，检查陷入僵局。 三、峰回路转 为了寻找有力的证据，检查人员决定再从购货方开始反向核对，看有无少开票或不开票的用户，但县内及周边地区的用户都找遍了也没发现问题。这个被遗漏的角落究竟在哪里。检查人员无功而返。借用企业的客货车回局里。在车上闲谈时，驾驶员无意中说起去年在山东违章被罚款的事。说者无心，听者有意。 检查人员赶快回局里查看会计凭证上驾驶员报销的差旅费单证，看有没有往来山东方面的以及有多少。经查，没有直接填写到山东去出差的差旅费单证，但从驾驶员报销的一堆发票中找到了山东临沂的过路费收费凭证。2023年往返11趟，2022年往返12趟，2022年往返9趟，一线曙光从检查人员的眼前闪过。为了不打草惊蛇，检查人员暂时没有与企业接触。既然与山东方面有业务往来，在送货前后的时间，双方必然要互相联系，这就为我们找到山东方面的购货企业提供了条件。于是请公安机关支持，到电信部门将2023年最后两次送货期间的本地企业负责人 和固定 通话记录调出，终于从几百个通话记录中找了山东方面0539开头的二对七次进出相同的固定 号码。检查人员打 过去试探一下对方是做什么的，结果一个是做交通设施的，一个是做各种栏、架用品的。他们都使用热喷涂原料产品，但业务量有多大还有待查证。 事不宜迟，检查人员一行立即到山东临沂购货企业取证。在当地国税稽查部门的支持下，由当地国税稽查人对二户购货企业进行突击检查，查找取证工作比较顺利。两户购货企业一户是小规模纳税人，核定征收户因此不需要发票。另一户是增值税一般纳税人，建有简单的账簿申报纳税，原材料主要从河北购进，但产品结构中有相当一局部是民用品，所以压价从建湖购进局部原材料不入账，生产的产品也不入账，进行体外循环偷逃国家税款。在法地国税稽查部门对二户企业的突击检查中，找到了购货记录和现金打卡的凭证。二户企业共从XX县区热喷涂原料购进热喷涂原料。2022年购货9趟18吨支付货款216520元（含税），2022年购货12趟24吨支付货款32023740（含税）元，2023年购货11趟22吨支付货款28692023元（含税）。从2023年2023月份由于价格和销售的原因，就再未向XX县区热喷涂原料购过货。 在取得充足有力的证据后，再找李xx谈话时，已看不到他过去的那份自信，他道山东方面的检查情况，如实的成认了收入不入账的违法事实，并从家里拿出了当初购货方签字的发货单。原来他将销往山东方面的货物从生产到销售都不记账，在整个核算过程中不在账上留任何记录，这局部的工人工资都是从账外直接开支的，原材料消耗在大宗产品生产时挤入本钱，收回的销售款全部打在个人卡上，用于没有发票和无法入账开支工程的支出。魔高一尺，道高一丈，李xx自以为聪明，最终还是在细心、睿智的稽查人员面前现出了原形。检查人员将未入账的货物复原进本钱后，XX县区热喷涂原料的投入产出率高于97%，证实了专家当初的推测。 四、咎由自取 经查，XX县区热喷涂原料从2022年3月至2023年9月期间，采用销售货物不记收入账的手段少记收入694161.83元（不含税），少缴增值税11802023.51元；少缴企业所得税63587.37元，2023年虚报亏损203534.22元。违反了中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国企业所得税暂行条例的规定。其性质是偷税。XX县区国家税务局依据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条规定决定，追缴XX县区热喷涂原料所偷税款181594.88元，并处分款20230000元，依法加收滞纳金。依据中华人民共和国税收征管理法第六十四条规定决定，对利用虚假计税依据虚报亏损行为处50000元罚款。由于该企业所偷税款到达法律规定的应追究刑事责任的标准，决定移送司法机关追究相关人员的刑事责任。目前，此案已进入了诉讼阶段。 五、几点启迪 科学的手段和科学的思维，在税收环境复杂、纳税人法律意识和反检查能力不断增强，而税务稽查手段相对老化的今天，是保证税务稽查工作取得实效的有效途径。税务稽查人员只有运用科学的手段和科学的思维才能掌握足够多的信息，从而为国家挽回损失。本案中，征管信息系统的资料、化工专家的指点以及通讯联系方式留下的痕迹等常规线索，经过科学的思维把它们有机的联系在一起，为本案的成功告破提供了线索和根据。 “细心〞与“坚持〞是税务稽查人员必备的素质。本案中，由于检查人员的坚持不懈永不言弃的精神，经受了从账面上和地域内的一无所获，经过专家的指点后又以饱满的激情细心排查线索，最终从一句笑谈中引伸到销售地的联想，进而揭开偷税案的天机。 化工行业的生产过程有其强烈的自身特点。一是投入产出率难确定。几种化工原料加在一起产生化学反响后，出现了能量转换和能量释放，这就不是1+1=2的概念，这个过程它受时间、环境、温度等众多因素的影响。同样的原材料同样的比例由于时间、温度、工序的不同，其投往前出率和产品质量差异很大。二是化工产品市场变动快，销售价格落差大。往往年初还是金子到年末就变成生铁，难以把握平衡。三是化工产品更新换代快，知识更新要求高。四是知识产权保护严。新配方、新工艺、新流程对企业而言视同生命，不会轻易向任何人提供。因此，化工行业的税务检查一直是税务稽查工作的难点。这就要求税务稽查人员具备较强的专业知识和法律意识，成为行业检查的高手。本案所涉及化工原料由于其没有能量转换和能量释放的问题，检查人员找出了他的投入产出率，有依据的坚持和细心探求，最终破解了低产出的迷团。但是，在日常稽查工作中，如何更完美的检查和管理经过化学反响工序的化工产品，还有待于我们进一步的探索。 第8页 共8页