XXXX-07-税务规划1.pptx

个人税务筹划 1 目录 项目一项目一 初识个人理财规划初识个人理财规划 项目二项目二 财务报表的编制与分析财务报表的编制与分析 项目三项目三 现金规划现金规划 项目四项目四 保险规划保险规划 项目五项目五 消费支出规划消费支出规划 项目六项目六 教育规划教育规划 项目七项目七 投资规划投资规划 项目八项目八 退休养老规划退休养老规划 项目九财产分配与传承规划项目九财产分配与传承规划 项目十项目十 综合理财规划综合理财规划 货币时间价值 税务规划 个人税务筹划 3 为什么要学？节流 增加储蓄 案例一案例一 王先生有王先生有100,000100,000元人民币计划投资于债券市元人民币计划投资于债券市场场,现有两种债券可供选择：一是年利率为现有两种债券可供选择：一是年利率为5 5的的国家债券；一是年利率为国家债券；一是年利率为6 6的企业债券。王先生的企业债券。王先生该如何选择呢？该如何选择呢？案例二案例二 王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计20122012年盈利年盈利360,000360,000元，花店是采取合伙制还是有元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？限责任公司形式？4 个人理财的相关税制个人理财的相关税制 个人税务筹划个人税务筹划 5 税收概述税收概述 个人所得税的基本框架个人所得税的基本框架 中国的个人所得税制度中国的个人所得税制度 6 7 一、我国现行税制主要种类 8 年中国税收收入构成 数据来源：财政部税政司相关网站 9 1994-2011个人所得税收入增长情况 数据来源：2011中国统计年鉴和财政部税政司相关网站 10 1.1.税收管辖权税收管辖权 2.2.纳税人纳税人 3.3.计税依据计税依据 4.4.税率税率 5.5.课税模式课税模式 6.6.应纳税额计算应纳税额计算 7.7.课征方法课征方法 是国家管辖权的派生物，是主权国家在征税方面所拥有的权利。国际公认的确立和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是属人主义原则；二是属地主义原则。按照属人主义原则确立的税收管辖权称为居民或公民税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为地域税收管辖权或称收入来源地税收管辖权。11 12 税收管辖权税收管辖权 居民或公民税收管辖权 属人原则 属地原则 地域税收管辖权 收入来源国有权对任何国家的居民或公民取得的来源于该国领域内的所得课税。国家有权对居住在其境内的所有居民或具有该国国籍的公民取得的来源于世界范围的所得课税。判定标准：住所、居所、居住时间判定标准：住所、居所、居住时间 居民纳税人居民纳税人履行履行全面纳税义务全面纳税义务，对取，对取得的来源于世界范围的所得课税。得的来源于世界范围的所得课税。非居民纳税人非居民纳税人履行履行有限纳税义务有限纳税义务，只，只对来源于该国领域内的所得课税。对来源于该国领域内的所得课税。13 3、计税依据 指税法中规定的据以计算各种应征税款指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。的依据或标准。个人所得税的课税对象是个人取得的各个人所得税的课税对象是个人取得的各种收入，但构成个人所得税计税依据等于种收入，但构成个人所得税计税依据等于全部应税收入全部应税收入减去法律允许扣除的成本和减去法律允许扣除的成本和费用费用之后的余额，即之后的余额，即应纳税所得额应纳税所得额。14 4、税率 比例税率比例税率 累进税率累进税率 超额累进税率超额累进税率 15 分类所得税制分类所得税制 同一纳税人的所得按来源不同划分若干同一纳税人的所得按来源不同划分若干类别，对应不同的税率，分别计算征收。类别，对应不同的税率，分别计算征收。综合所得税制综合所得税制 同一纳税人的各类所得，不管其来源，同一纳税人的各类所得，不管其来源，作为一个所得总体，综合计算征收。作为一个所得总体，综合计算征收。分类加综合所得税制分类加综合所得税制 将分类和综合所得税合并，实行分项课将分类和综合所得税合并，实行分项课征和综合计税相结合的课税制度。征和综合计税相结合的课税制度。16 我国个人所得税课税模式为我国个人所得税课税模式为分类所得税制分类所得税制 第一步第一步，计算税法规定应纳所得税的，计算税法规定应纳所得税的各项收入总额各项收入总额。第二步第二步，减去减去免纳个人所得税的各项收入，得到调整免纳个人所得税的各项收入，得到调整后的收入。后的收入。第三步第三步，在调整后的收入中，在调整后的收入中，减去减去法律允许的法律允许的标准扣标准扣除或专项支出除或专项支出，得到应纳税所得额。，得到应纳税所得额。费用扣除、捐赠扣除费用扣除、捐赠扣除 第四步第四步，将应纳税所得额对应相应的，将应纳税所得额对应相应的税率表税率表，计算得，计算得到到应纳税额应纳税额。第五步第五步，减去税法允许的境外所得已纳税款的，减去税法允许的境外所得已纳税款的税收抵税收抵免数额免数额，得到获抵免后的应纳税额。，得到获抵免后的应纳税额。第六步第六步，个人所得税额已在各季度或月份预交的部分，个人所得税额已在各季度或月份预交的部分，应从应纳税额中扣减，得到纳税人汇算清缴时的纳税应从应纳税额中扣减，得到纳税人汇算清缴时的纳税义务。义务。17 18 调整后的收入 各项收入总额 第一步：第二步：第三步：个人所得税计算步骤个人所得税计算步骤 应纳税所得额 第五步：减税收抵免额 应纳税额 第四步：实际纳税额 第六步：源泉课征法：即在支付收入时，由支付单位依据税法规定，对其负责支付的收入项目代扣代缴所得税税款。申报纳税法：是指由纳税人按税法规定自行申报纳税。19 20 1.纳税人纳税人 2.征税范围（应税所得项目）征税范围（应税所得项目）3.扣除项目扣除项目 4.税率税率 5.税收优惠税收优惠 6.计算举例计算举例 7.申报与代扣代缴申报与代扣代缴 中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法与与2011年年7月月19日颁布的日颁布的个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例以及财政部以及财政部、国家税务总局或二者联合颁发国家税务总局或二者联合颁发的各种政策和行政命令的各种政策和行政命令，共同构成现行中国共同构成现行中国个人所得税收法律的基础个人所得税收法律的基础。21 中国个人所得税的纳税人为：中国个人所得税的纳税人为：“在中国境内在中国境内有住所有住所，或者或者无住所而在境无住所而在境内居住满一年的个人内居住满一年的个人，从中国从中国境内和境外境内和境外取得的所得取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得依照本法规定缴纳个人所得税税。”“在中国境内在中国境内无住所又不居住无住所又不居住或者或者无住所无住所而在境内居住不满一年而在境内居住不满一年的个人的个人，从中国从中国境境内内取得的所得取得的所得，依照本法规定缴纳个人所依照本法规定缴纳个人所得税得税。”22 中国的个人所得税制把以下11个类别的所得（无论是现金、实物、还是证券所得）定为应税所得：（1）工资、薪金所得：）工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（2）个体工商户的生产、经营所得）个体工商户的生产、经营所得：个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；上述个体工商户和个人取得的与生产、经营 有关的各项应纳税所得。23（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得）对企事业单位的承包经营、承租经营所得：指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。*（4）劳务报酬所得：）劳务报酬所得：指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。*（5）稿酬所得：）稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。*（6）特许权使用费所得：）特许权使用费所得：指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。24（7）利息、股息、红利所得：）利息、股息、红利所得：指个人拥有债权、股指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。权而取得的利息、股息、红利所得。（8）财产租赁所得：）财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（9）财产转让所得：）财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。产取得的所得。（10）偶然所得：）偶然所得：指个人得奖、中奖、中彩以及其他指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然性质的所得。（11）经国务院财政部门确定征税的其它所得经国务院财政部门确定征税的其它所得 个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。由主管税务机关确定。25 26 2010年全国个人所得税构成 数据来源：中国税务年鉴（2011）1)工资、薪金所得工资、薪金所得：以每个月收入额减除费用：以每个月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。在此基础元后的余额，为应纳税所得额。在此基础上，按规定缴纳的上，按规定缴纳的“三险一金三险一金”的缴款也可减除。的缴款也可减除。在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得和在中国境内有住所而在中国境外取得工资所得和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，其、薪金所得的纳税人，其附加减除费用标准为附加减除费用标准为1300元元。2)个体工商户的生产、经营所得：个体工商户的生产、经营所得：所有直接和间所有直接和间接经营成本，包括任何损失，均可减除。业主的接经营成本，包括任何损失，均可减除。业主的生计费用扣除为每月生计费用扣除为每月3500元。元。3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得：以：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月3500元）后的余额，为应纳税所得额。元）后的余额，为应纳税所得额。27 4 4)劳务报酬所得劳务报酬所得：按次计算：按次计算，每次应税收入不超每次应税收入不超过过40004000元的部分减除元的部分减除800800元元，对超过对超过40004000元的元的部分减除部分减除2020%的费用的费用，其余额为应纳税所得额其余额为应纳税所得额。5 5)稿酬所得稿酬所得：同第：同第(4 4)项项。6 6)特许权使用费所得特许权使用费所得：同第：同第(4 4)项项。7 7)利息利息、股息股息、红利所得红利所得：没有减除：没有减除。8 8)财产租赁所得财产租赁所得：同第：同第(4 4)项项，并另外允许减除并另外允许减除与租赁财产有关的税费和修缮费与租赁财产有关的税费和修缮费。9 9)财产转让所得财产转让所得：可减除财产原值及与出售资产：可减除财产原值及与出售资产有关的税费有关的税费。1010)偶然所得：偶然所得：没有减除没有减除。28 中国个人所得税根据所得类别不同中国个人所得税根据所得类别不同，分别规分别规定了定了超额累进税率超额累进税率和和比例税率比例税率两种形式两种形式。工资工资、薪金所得薪金所得适用适用3 34545的七级超额的七级超额累进税率累进税率。个体工商户的个体工商户的生产生产、经营所得和经营所得和对企事业单对企事业单位的承包经营位的承包经营、承租经营所得承租经营所得适用适用5 5%3535的的五