2023年上海市增值税扩围对物流业影响的实际调研分析.doc

上海市增值税扩围对物流业影响的实际调研分析 【】增值税和营业税是我国现行税制中最为重要的两个流转税税种，二者分立互补。然而随着经济的开展，营业税重复征税的弊端日渐凸显，增值税扩围势在必行。在上海的增值税扩围试点中对物流业的试点结果却是冷暖不均，在后续的增值税扩围中我们将如何解决营改增过程中出现的问题是迫在眉睫的任务。只有将在上海试点中的问题解决好，才能促进增值税进一步的扩围和改革，实现科学的税制结构和税收政策。 【关键词】增值税；增值税扩围；营业税；物流业一、增值税扩围的概述〔一〕增值税扩围的背景 2023年1月1日起，中国开始进行增值税转型改革，这是自企业所得税“两税合并〞以来税制改革的又一个新突破，意味着中国的增值税开始由生产型增值税向消费型增值税过渡。［1］在这次改革中，企业购入机器设备的那局部增值税可以从销项税中扣除，这一规定大大减轻了企业的增值税税负。但对于固定资产中占主要构成的厂房、车间等不动产却并不在扣除之列，这使得中国的消费型增值税名不副实。在中国现行税制下，增值税征收的范围主要是制造业占主导地位的第二产业，营业税的征收范围那么主要是以效劳业为代表的第三产业。2023年以来，随着中国增值税转型改革的稳步推进，增值税税负明显降低，但由于营业税主要以营业额为课税对象，且各个环节之间的营业税不能抵扣，中国营业税还存在着重复课征的弊病，这使得中国的营业税税负相对加重，第二、三产业之间、制造业与效劳业之间税负失衡的现象也由此产生。［2］ 在因税负失衡而阻碍产业结构的调整，不利于效劳业的开展和产业结构的优化升级。为了解决这些问题，增值税“扩围〞改革逐渐进入了人们的视线。2023年1月1日起在上海市实施的营业税改征增值税试点，意味着自1994年税制改革以来中国流转税制度最重要的一次变革已经拉开了序幕，对财政体制、企业经营及消费者各方面均会产生深远的影响。［3］〔二〕增值税扩围的内容 增值税“扩围〞改革是继增值税转型改革之后中国增值税改革的又一新的目标。财政部、税务总局发布增值税扩围试点方案，从2023年1月1日起，在上海市交通运输业和局部现代效劳业开展营业税改征增值税，方案主要内容如下。 1.试点行业范围，交通运输业和局部现代效劳业 交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输；局部现代效劳业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。 2.试点纳税人，增值税一般纳税人和小规模纳税人 连续12个月内提供给税效劳的销售额超过500万元的，为一般纳税人为；未超过的单位和个人为小规模纳税人。但原公路、内河货物运输业自开票纳税人，年销售额未超过500万元的也应当申请认定为一般纳税人。小规模纳税人按有关条件，可以申请资格认定，成为增值税一般纳税人。 3.试点各行业的增值税税率 在本次改革中新增了两档税率11%和6%。交通运输业一般纳税人适用税率为11%；有形动产租赁效劳的适用根本税率为17%；局部现代效劳业效劳〔除有形动产租赁效劳外〕适用税率为6%；其他档次税率，与现行增值税税率一样：出口效劳企业为国际市场提供给税效劳，适用零税率；小规模纳税人提供给税效劳的征收率为3%。［4］〔三〕增值税扩围选择交通运输业试点的原因 营改增将是一个比拟漫长的过程，最开始的时候也不可能用增值税将现行营业税的范围全部覆盖，只是选择其中一局部。增值税扩围在进行行业选择时考虑到需要选择一个上下游有较大关联度而且有比拟长的链条的行业进行试点，故而交通业就是一个理想的选择方案。 之所以选择交通运输业试点，有利于防止重复征税和完善整个增值税抵扣链条。我们都知道交通运输业是增值税“链条〞中重要的一环，这一环的好坏对完善整个增值税制度有着重大意义；选择交通运输业试点的另一个原因是其原本的营业税收入本身并不是非常大，试点的话不会影响到整个大局和行业的稳定与开展。［5］交通运输业可谓是“麻雀虽小，却五脏俱全〞，所以增值税扩围改革可能遇到的问题，在这个行业都将会有所体现，所以解决好这一行业的问题一定会到达事半功倍的效果。二、增值税扩围新政策对物流业的影响(一)物流业开展现状 随着全球经济一体化和区域经济一体化的快速开展，各国经济贸易关系日益密切，物流业作为一种新的综合效劳行业，在促进经济又快又好开展中占有重要的地位，成为国家重点扶持和开展的一个领域。我国物流业起步较晚，特别是进入21世纪以来，开展现代物流业才得到前所未有的关注，国内物流的持续升温，开展势头迅。2023年3月，国务院发布物流业调整和振兴规划，把促进物流业的开展上升到了国家战略的高度。 物流业作为21世纪的朝阳产业，是融合交通运输、仓储、装卸、整理、加工配送、物流信息等于一体的复合型产业，属于生产性效劳业，是根底性产业，也是国民经济的重要组成局部。它涉及领域广，吸纳就业人数多，促进生产、拉动消费作用大，在促进产业结构调整、转变经济开展方式和增强国民经济竞争力等方面发挥着重要作用。［6］据统计，2023年全国社会物流总额158.4万亿元，同比增长12.3%；2023年全国社会物流总费用8.4万亿元，同比增长18.5%，与gdp的比率为17.8%；2023年全国物流业增加值为3.2万亿元，同比增长13.9%，物流业增加值占gdp的比重为6.8%，占效劳业增加值的比重为15.7%。［7］物流业的迅速开展不仅是促进宏观经济增长的加速器，而且成为微观经济新的利润增长源泉。 物流业作为惟一列入我国产业调整和振兴规划的生产性效劳行业，完善税收制度是落实物流业调整和振兴规划的重要举措。现行对物流业征收的营业税存在重复征税等问题，不利于物流业的开展。目前，将物流业纳入增值税征收范围的改革契机，科学合理设计物流业增值税政策，促进物流业开展。(二)营改增后物流业存在的问题 在上海实行了增值税扩围试点改革后，我们利用了得天独厚的地理优势。采用了发放问卷和访谈式的调研方式，对上海增值税扩围改革的试点应税行业一一进行了的调研和采访，绝大数行业的试点是非常成功了，也很好的实现了增值税扩围改革的预期效果。经过统计我们了解到有73%的受众认为试点开展以来，本企业的税负“有所减少〞；7%的受众认为自身税负没有减少，反而有所增加；20%的受众反响试点后自身税负和以前缴纳营业税相差不大。并且后两类情况主要出现在一般纳税人身上，从中我们发现小规模纳税人税负均有所降低，总体上从此次试点中获得利益。而这7%的调研对象均为物流企业，且为货物运输业。从调研情况看物流辅助业在试点后实行的6%，虽然比征收营业税时的5%的税率高出一个百分点，但是由于增值税发票可以抵扣所以实际税负是有所减少的，所以物流辅助业对改革还是一片欢呼的，通过实地调研我们可以看出同样是被纳入了增值税的改革范围，但是在整个大的交通运输业中却出现了冷暖不均的情况。 1.货物运输业税负大幅度增加 在实地调研情况看，物流辅助效劳的税收负担根本持平，但装卸搬运效劳和货物运输效劳却从3%的营业税税率大幅上调为11%的增值税税率。尤其是货物运输效劳，其是物流业的最根本的效劳，在改为增值税后由于实际可抵扣项目较少，导致试点后该行业的企业实际税负大幅度增加。 例如上海申丝企业开展〔以下简称“上海申丝〞〕，是我们本次调研最具代表性和典型性的一家企业。上海申丝作为一家典型的物流企业，其业务范围主要包括货物运输效劳和仓储效劳，在此次增值税扩围后分别对应的税目是“交通运输效劳〞和“物流辅助效劳〞。根据我们的调查，试点以后，上海申丝在仓储效劳方面的税负变化不大，而在货物运输效劳方面的税负有较大变化。通过调查，我们得到了以下数据：上海申丝毛利润率为10%左右，在试点前的净利润率为3%左右，2023年上半年的营业收入〔不含税〕为2个亿〔货币单位为人民币，下同〕，净利润为50多万元，财政补贴790多万。上海申丝在试点以后税负大幅增加，所纳税额试点后是1800万元，差不多是试点前666万元的3倍；净利润急剧下降，从666万元下降到50万元，缩水了92.5%；净利润率下降92%。 2.增值税发票征管难度大 “国九条〞曾明确指出：“要结合增值税改革试点，尽快研究解决仓储、配送和货运代理等环节与运输环节营业税税率不统一的问题。〞但是在试点时依旧对物流业施行了“交通运输效劳〞和“物流辅助效劳〞两类不同的应税效劳项目，交通运输效劳按照11%的税率，物流辅助效劳按照6%的税率征收增值税。在现实的运营中，各项物流业务的上下关联性很密切，实际过程中其实很难区分交通运输效劳与物流辅助效劳，而物流业各环节税率又不一致，这种不同意的税率不仅增加了税收征管工作的难度，也不符合现代物流一体化运行的需要。所以说物流业务各环节税目不统一、税率不相同、发票不一致，仍旧是困扰着物流业开展的政策障碍。有些物流企业如货代、仓储等开票的金额小、数量多，故而物流企业在购置发票、开具发票、比对发票等方面工作非常繁重，不仅企业增加了人力本钱，也给税务机关增值税发票征管工作效率带来阻碍。 3.下游客户不愿分享税改利益 下游客户原有的增值税纳税人都会向其上游出具11%的增值税发票，从而扩大自身进项抵扣税额。例如上海申丝，有些客户愿意与其分享税改利益，有的会返还3.23%，有的返还4%，比方说原来客户可以抵7%，现在可以抵扣11%，就会给返还4%。但是大局部客户并未与上海申丝分享税改利益。试点以后，上海申丝面临税负升高又抵扣缺乏的情况，加之下游客户不愿分享税改利益，其本已微薄的企业利润势必进一步受到挤压。 4.财政补贴政策落实不到位 上海市财政局，国税局，地税局联合发布的关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知〔下称通知)中确定，为了平稳有序推进营业税改征增值税改革试点，从2023年1月1日起，对本市营业税改征增值税试点过程中因新老税制转换而产生税负有所增加的试点企业，实施过渡性财政扶持政策。 但是在实际落实情况上，上海申丝纳税差额为1134万，而实际获得的补贴为790多万，即上海申丝实际只获得了70%的差额财政补贴。并且，差额补贴的发放时间略显滞后，实际上上海申丝目前获得的补贴只到3月份。通知中要求的“按照企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨的方式〞并未得到很好的落实。三、对物流业相关政策的建议 从税收原理来看，“营改增〞的初衷旨在减少流通环节的重复征税，消除原有税制结构下增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税等额外负担，但实际效果却与初衷南辕北辙。货物运输业务增值税税率偏高而且可抵扣进项税额又偏少，改征增值税后，交通运输企业可抵扣的项目主要为购置运输工具和燃油、修理费所含的进项税，所以在营业税改增值税之后，税负水平不仅没有明显降低，反而有所提高。 〔一〕将货物运输效劳纳入物流辅助效劳，统一物流业各环节税率 物流企业税负上升显然有违试点方案中“改革试点行业总体税负不增加或略有下降〞的指导思想，物流业务各环节税率也仍未统一。在今后改革中，应明确设立“物流综合效劳〞统一税目，将“货物运输效劳〞从“交通运输效劳〞中剥离，纳入“物流辅助效劳〞，采用6%的增值税税率。这样既统一了物流业各环节的税率，也解决了试点中货物运输业务大幅增加的难题，与试点的初衷相统一，有利于实现物流业一体化的运作。 〔二〕扩大增值税抵扣范围，适当增加进项税抵扣项目 增值税改革的核心就是抵扣机制。对于占有物流企业较大本钱比例的过路过桥费、保险费、房屋租金等应纳入进项税抵扣范围。对于一些相对固定而实务中难以取得增值税专用发票的支出〔如燃油本钱，如果司机自行在加油站加油，通常很难取得增值税专用发票〕，如果通过公司统一采购油卡再发放给司机使用，那么有可能取得相应的增值税专用发票。这样就可以解决物流业在全国范围内运营不易取得增值税发票的现实困难。扩大增值税抵扣范围，对于企业来说不仅仅是减轻了税收负担，其