2023年“营改增”对各类型行业成本控制的作用.doc

“营改增营改增”对各类型行业成本控制的作对各类型行业成本控制的作用用 张媛 摘 要：我国“营改增”税收改革是充分体现税收公平、保证税收体制与国际接轨及深化我国经济体制改革的重大措施，其在实现企业税收减负、为企业积累扩大再生产资金及资源优化配置方面发挥着积极的作用。改革后，我国企业财务管理将在会计科目设置、税款计算、报表编制及发票管理等方面受到一定影响。本文通过对“营改增”政策定义及产生原因分析入手，阐述“营改增”政策对不同行业成本控制所造成的影响及产生的作用。关键词：“营改增”；成本控制；作用 一、概述 所谓“营改增”政策是指对原营业税征收项目的交通运输、仓储、咨询等服务业征收增值税，税率方面在增值税原 17%与 13%税率的基础上增加 6%、11%两档税率，并针对不同类型行业规定征收税率。在计税依据方面，变原营业税价内税为价外税，即企业在取得劳务收入时应将含税价转换为不含税价，以此作为计税依据，同时，规定企业在资产采购、维修、接受劳务等过程中取得的增值税专用发票给予抵扣销项税政策，以此弥补税率上涨给企业增加税负成本的压力。二、“营改增”政策出台的必要性 一是避免重复征税。改革前，营业税按照提供服务收入一定百分比计算，对于企业所取得的在上一环节缴纳的营业税不予抵扣，同时，由于营业税属于价内税且税款包含在售价中，致使企业各个销售环节重复缴纳税款。“营改增”后，企业则可以将所有取得的与生产、销售相关业务缴纳过的增值税进行抵扣，避免对在上游已经缴纳税款的收入重复征税，为企业公平竞争提供平台，同时，也使我国税收体制与国际趋同。二是简化税收征缴程序。改革前，纳税企业应按照销售货物与提供劳务对收入进行严格区分，并且分别向国、地税部门申报纳税，同时，各税务机关对于企业混合销售行为还需进行审核，一旦企业无法清晰划分各项收入金额，则按照税率较高者缴纳税款。“营改增”后，所有企业只按照全部收入缴纳增值税，无论是在财务核算、税务申报，还是税务机关审核、稽核过程，都大大提高了工作效率，避免政府行政资源浪费。三是为初创企业积累投资资金。由于绝大部分中小企业可以固定资产投资缴纳的增值税抵扣销项税，无形中为处在创业初期的中小企业筹集了扩大再生产资金。据初步统计，2016 年 5 月，我国已经全面实施“营改增”政策，纳入“营改增”范围的企业降税规模将达到 2000 亿元。三、“营改增”对各类型行业成本控制的作用（一）“营改增”政策对物流行业成本控制作用。“营改增”政策执行后，我国物流行业增值税率从以往 3%上涨至 6%或 11%，从税率方面加大了物流行业税负成本。从税款抵扣方面，税法虽然允许物流行业以运输车辆、燃料、维修费用等取得的增值税专用发票进行抵扣，但由于物流企业在固定资产更新方面需求不高，特别是对一些大型仓库的翻建，加之，物流行业属于劳动密集型行业，人工成本占总成本比例较高，无法享受增值税抵扣优惠政策。因此，物流行业应从以下几方面加强成本控制：一是利用政府、金融机构贷款优惠政策，筹集扩大再生产资金用于车辆、仓库更新，充分发挥固定资产进项税抵扣作用。二是加强企业成本核算，严格控制成本费用，鼓励企业员工节约资源成本，降低物流运营成本，提高企业市场竞争力，以弥补税率上涨导致运费增加所丧失部分客户造成的损失。（二）“营改增”政策对交通运输行业成本控制作用。从税率方面看，小规模运输企业“营改增”后税率仍按 3%且不得抵扣进项税款。一般纳税人税率从原3%上涨至 11%，极大地增长了运输行业税负成本。从可抵扣进项税方面看，虽然政策规定交通运输行业可用购置运输车辆、燃油增值税发票抵扣税款，但由于运输行业车辆使用期限较长、人工成本占比高、车辆过路费及交警罚款无法取得增值税专用发票等原因，使交通运输行业在“营改增”政策执行后税负成本显著加大，迫使运输行业采取一系列成本控制方法降低运营成本，取得竞争优势。（三）“营改增”政策对广告行业成本控制作用。从税率方面看，“营改增”前广告业按照收入的 5%缴纳营业税，改革后，税率涨至 6%，税负较之前有所上升。从可抵扣进项税方面看，由于新政策允许广告行业利用购置固定资产、低值易耗品取得的进项税款享受抵扣政策，以此抵销税率上涨所带来的税负增长。再者，由于广告行业为服务行业，人工成本占到总成本的 60%以上，加之固定资产投资有限，因而广告行业可抵扣进项税款无法达到其他生产型行业规模，因此，建议广告行业应从以下方面入手加强成本控制：一是加强员工培训，提高劳动生产率，降低人工成本；二是采购零星仪器、广告道具等低值易耗品时应向供应商索要增值税专用发票，以享受增值税进项税款抵扣政策。（四）“营改增”政策对一般纳税人成本控制作用。“营改增”政策执行对一般纳税企业税务成本的主要影响是原服务业开具营业税发票项目允许进项税款抵扣，企业在不考虑“营改增”后税率上涨因素的情况下，可以将接受中介咨询、广告发布、软件购置等以往缴纳营业税的项目进行抵扣，从而降低企业当期或以后期间应纳税额，特别是一些建筑业企业可将建设单位开具的建安增值税发票抵扣销项税额。因此，一般纳税人应从以下几方面入手加强成本控制，降低企业税负成本。一是要求企业采购、财务人员在支付劳务费用后必须取得正规增值税专用发票，以享受进项税抵扣政策优惠。二是关注国家税收政策变化及优惠政策出台，保证企业可以第一时间掌握税收政策变化，避免因政策解读有误增加企业税负成本或丧失享受税收优惠政策的机会。三是加强财务人员财经、税收法律法规培训，提高会计核算水平及税收筹划意识。（五）“营改增”政策对小规模纳税人成本控制作用。“营改增”政策规定，企业年销售额在 500 万元以下的且会计制度不健全的企业可以申请小规模纳税企业资质，被税务机关认定为小规模缴税企业以后，企业可按 3%的税率缴纳增值税，但小规模纳税企业取得的进项税额不给予抵扣。由于个别服务类企业在“营改增”前按照 5%税率缴纳营业税，在改革后如果被认定为小规模缴税企业，则可享受 3%的增值税优惠税率，大大降低了小规模纳税企业整体税负，为我国处在创业期的中小企业提供了扩大再生产资金，企业可以将节省的税款用于提高生产效率、重大资产购置等方面，间接鼓励我国中小企业不断壮大、发展。四、实行“营改增”后企业应采取的措施“营改增”实行后，我国企业应从税收筹划人才培养、规范财务核算及合理选择供应商等方面加强税收筹划，以保证“营改增”政策对于减轻企业税负作用的充分发挥，切实为企业扩大再生产提供资金。一是提高企业会计信息质量。企业财务部门应不断规范财务核算工作，以保证编制的会计凭证真实、可靠，以保证为企业决策层提供可靠的分析数据的同时，为企业进行税收筹划工作提供有利保障。二是充分享受增值税进项税抵扣政策。企业（一般纳税人）在选择商品、服务供应商时，应以具备一般纳税人身份为主要参考条件，以便取得的增值税专用发票可以抵扣当期销项税额。同时，集团企业与子公司、子公司之间提供商品、劳务时，应将不同子公司认定为一般纳税人身份，以便整个集团之间享受进项税抵扣政策。三是加强税务筹划人员技能培养。“营改增”政策的实施，不但要求企业财务人员需掌握增值税缴纳、抵扣的计算政策，还需对防伪税控系统操作、增值税网上申报等流程有所了解。企业应针对发票管理、政策解读、会计科目调整等内容对财务人员进行专项培训，以适应新政策对于企业财务人员技能的要求。参考文献：1 付博华：营改增对企业的影响，现代商业，2013 年 15 期 2 张明涛：浅谈“营改增”对企业的影响，全同商情，2012 年 19 期 3 王春仙：试论营改增对企业的影响及对策研究，财经界，2016 年 02 期