[精选]交易循环审计概述.pptx

李巍 第三篇第三篇 交易循环审计交易循环审计 第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 第十五章第十五章 生产与薪酬循环审计生产与薪酬循环审计 第十六章第十六章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计 第十七章第十七章 货币资金审计货币资金审计 第十八章第十八章 特殊项目审计特殊项目审计 第十九章第十九章 终结审计终结审计 财务报表循环 财务报表审计的组织方式大致有两种：一是对财务报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法账户法；二是将财务报表分成几个循环进行审计，即把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一循环中，按业务循环组织实施审计，此法称为循环法循环法。财务报表循环 审计业务的循环分块 各循环之间的关系 货币资金货币资金 筹资与投资循环筹资与投资循环 销售与收款循环销售与收款循环 采购与付款循环采购与付款循环 生产与存货循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环人力资源与工薪循环 第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述 第二节销售与收款循环的控制测试和交易的实质第二节销售与收款循环的控制测试和交易的实质性程序性程序 第三节第三节 主营业务收入审计主营业务收入审计 第四节第四节 应收账款和坏账准备的审计应收账款和坏账准备的审计 第五节其他相关账户审计第五节其他相关账户审计 年年 份份 题题 型型 2010年年 2011年年 2012年年 单选题单选题 多选题多选题 简答题简答题 5分分 2分分 综合题综合题 13分分 6分分 6分分 合计合计 13分分 11分分 8分分 财务报表审计的程序财务报表审计的程序（一）风险评估程序（一）风险评估程序 是为了了解被审计单位及其环境，以识别和评估其财务报表重大错报风险所实施的审计程序。（二）控制测试程序（二）控制测试程序 是为了验证被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性所进行的审计程序。（三）实质性测试程序（三）实质性测试程序 是为了针对已识别和评估的重大错报风险设计和实施的，以发现认定层次的重大错报所实施的审计程序。学习思路：1了解了解销售与收款循环（利用第九章第二节的风险评估程序、第三、四节的了解内容）；2评估本业务循环的重大错报风险（第九章）；3结合本循环进行控制测试控制测试（第十章风险应对）；4结合本循环进行实质性程序实质性程序（第十章风险应对）；5将发现的认定错报提请被审计单位调整调整（P377表19-5、19-6）（一）与各类交易和事项相关的认定 与具体审计目标（回顾）第二部分第六章第二节 认定的分认定的分类类 各类认定的含义各类认定的含义 具体审计目标具体审计目标 （注册会计师需要确认（注册会计师需要确认的事项）的事项）发生发生 记录的交易和事项已发生，且记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关与被审计单位有关 已记录的交易是真实的已记录的交易是真实的 完整性完整性 所有应当记录的交易和事项均所有应当记录的交易和事项均已记录已记录 已发生的交易确实已经已发生的交易确实已经记录记录 准确性准确性 与交易和事项有关的金额及其与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录他数据已恰当记录 已记录的交易是按正确已记录的交易是按正确金额反映的金额反映的 截止截止 交易和事项已记录于正确的会交易和事项已记录于正确的会计期间计期间 接近于资产负债表日的接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间交易记录于恰当的期间 分类分类 交易和事项已记录于恰当的账交易和事项已记录于恰当的账户户 被审计单位记录的交易被审计单位记录的交易经过适当分类经过适当分类 （二）与期末账户余额相关的认定 与具体审计目标（回顾）第二部分第六章第二节 认定的分认定的分类类 各类认定的含义各类认定的含义 具体审计目标具体审计目标 （注册会计师需要确认的（注册会计师需要确认的事项）事项）存在存在 记录的资产、负债和所有者权益记录的资产、负债和所有者权益是存在的是存在的 记录的金额确实存在记录的金额确实存在 权利和义权利和义务务 记录的资产由被审计单位拥有或记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务应当履行的偿还义务 资产归属于被审计单位，资产归属于被审计单位，负债属于负债属于 被审计单位的被审计单位的义务义务 完整性完整性 所有应当记录的资产、负债和所所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录有者权益均已记录 已存在的金额均已记录已存在的金额均已记录 计价和分计价和分摊摊 资产、负债和所有者权益以资产、负债和所有者权益以恰当恰当的金额包括在财务报表中，与之的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记相关的计价或分摊调整已恰当记录录 资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录或分摊调整已恰当记录 （三）与列报和披露相关的认定 与具体审计目标（回顾）第二部分第六章第二节 认定的分类认定的分类 各类认定的含义各类认定的含义 具体审计目标具体审计目标 （注册会计师需要确认的（注册会计师需要确认的事项）事项）发生及权利和发生及权利和义务义务 披露的交易、事项和其他披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计情况已发生，且与被审计单位有关单位有关 发生的交易、事项，或与发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中事项包括在财务报表中 完整性完整性 所有应当包括在财务报表所有应当包括在财务报表中的披露均已包括中的披露均已包括 应当披露的事项有包括在应当披露的事项有包括在财务报表中财务报表中 分类和可理解分类和可理解性性 财务信息已被恰当地列报财务信息已被恰当地列报和描述，且和描述，且披露披露内容表述内容表述清楚清楚 财务信息已被恰当地列报财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述和描述，且披露内容表述清楚清楚 准确性和计价准确性和计价 财务信息和其他信息已公财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当允披露，且金额恰当 财务信息和其他信息已公财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当允披露，且金额恰当 回顾：内部控制的内涵及要素回顾：内部控制的内涵及要素（一）内部控制的内涵（一）内部控制的内涵 内部控制是被审计单位为了内部控制是被审计单位为了合理保证财务合理保证财务报告的可靠性报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。计和执行的政策和程序。第二部分第九章第三节 第一节 销售与收款循环概述 涉及的主要会计账户 涉及的主要业务活动 主要凭证和账户 一、销售与收款循环中涉及的主要会一、销售与收款循环中涉及的主要会计账户计账户 资产负债表账户资产负债表账户 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备 应收票据应收票据 预收账款预收账款 应交税费应交税费 其他应交款其他应交款 利润表账户利润表账户 主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 其他业务收入其他业务收入 其他业务成本其他业务成本 二、涉及的主要业务活动 销售业务中的主要活动销售业务中的主要活动 处理订单 信用批准 供货与发运 开具账单 记录销售 收款业务中的主要活动收款业务中的主要活动 收到现金 将现金存入银行 记录收款 销售调整业务中的主要销售调整业务中的主要活动活动 办理和记录销货退回、折扣与折让 提取坏账准备 注销坏账（一）接受顾客订单，编制销售单（一）接受顾客订单，编制销售单（1）业务员接受顾客订单；）业务员接受顾客订单；（2）经销售经理对顾客订单）经销售经理对顾客订单授权审批授权审批，审批订单，审批订单是否符合企业的销售政策（比如是否符合该产品的是否符合企业的销售政策（比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等）；等）；（3）销售单管理部门根据审批后的顾客订单销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制编制连续编号连续编号的销售单的销售单。销售单是证明售单是证明管理层有关销售交易“发生发生”认定的”认定的凭据之一凭据之一，也是此笔销售交易轨迹的起点。（二）批准赊销信用（二）批准赊销信用（计价和分摊认定）（计价和分摊认定）（1 1）信用管理经理信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，顾客订单，并在销售单上签字；并在销售单上签字；（2 2）对于超过单位既定信用政策规定范围的特殊销售）对于超过单位既定信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行交易，企业应当进行集体决策集体决策；（3 3）信用批准的目的是）信用批准的目的是为了降低坏账风险为了降低坏账风险，由信用管，由信用管理部门负责；理部门负责；（4 4）信用管理部门与销售部门信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要不能是同一个部门，要实施实施职责分离职责分离。（三）按销售单供货（四）按销售单发运（三）按销售单供货（四）按销售单发运货物货物（与“发生”认定和“完整性”认定有关）（与“发生”认定和“完整性”认定有关）仓库部门根据已批准的销售单供货，并仓库部门根据已批准的销售单供货，并编制发运凭证编制发运凭证，如出库单、提货单等，目的是为防止仓库在未经授权的如出库单、提货单等，目的是为防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。情况下擅自发货。发运凭证是证明销售交易是否发运凭证是证明销售交易是否“发生发生”的另一有效凭据的另一有效凭据 装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物。装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物。将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较，目的是为了控制总数进行比较，目的是为了控制“完整性“完整性”认定的错误，”认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账单。即确保所有装运的货物都开具了账单。（五）为顾客开具账单（五）为顾客开具账单（开发票和寄送（开发票和寄送销售发票）销售发票）开具账单包括编制和向顾客寄送事先开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号连续编号的的销售发票。销售发票。为了降低开票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其为了降低开票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错，应设立以下控制程序：他差错，应设立以下控制程序：1.开票人员在编制每张销售发票之前，独立检查是开票人员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在否存在发运凭证发运凭证和相应的和相应的经批准的销售单，经批准的销售单，目的目的是为了控制“是为了控制“发生发生”认定的错误，即确保只对实认定的错误，即确保只对实际装运的货物才开具账单，无重复开具账单或虚际装运的货物才开具账单，无重复开具账单或虚构交易构交易；2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票，目依据已授权批准的商品价目表编制销售发票，目的是的是为为了控制“准确性”认定了控制“准确性”认定的错误的错误，即确保按，即确保按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单；第十三章第一节（五）为顾客开具账单（五）为顾客开具账单（开发票和寄送（开发票和寄送销售发票）销售发票）开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。销售发票。为了降低开票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其为了降低开票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错，应设立以下控制程序：他差错，应设立以下控制程序：3.独立检查销售发票的计价和计算是否正确，目的独立检查销售发票的计价和计算是否正确，目的是为了是为了控制“准确性”认定控制“准确性”认定的错误的错误；4.将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上将发运凭证上的商品总数与相对应的销售