[精选]会计理论专题-小企业会计准则讲解.pptx

会计理论专题 讲授：满彩云讲授：满彩云 海南大学海南大学 经济管理学院经济管理学院 会计系会计系 Tel:13907542596 E-Mail: 2013.3.2013.3.小企业会计准则讲解 概述概述 会计准则差异分析会计准则差异分析 资产的核算资产的核算 负债及所有者权益的核算负债及所有者权益的核算 4 1 2 3 5 收入、费用与利润的核算收入、费用与利润的核算 财务报表财务报表 6 5 3 第一章第一章 概概 述述 第一节 我国小准则制定的背景 一、国际小企业会计准则的推动 IASC（IASB前身）没有针对小企业的会计准则 英国和加拿大等少数国家同时具有两套会计准则 欧盟要求采用国际会计准则后：联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于2000年7月日内瓦第17次会议上，联合国贸易和发展会议秘书处向大会提交了题为中小企业会计的讨论稿。第一节 我国小准则制定的背景 2001年9月，第18次会议上讨论了制定中小企业会计指南的指导思想、必要性、基本框架、中小企业的分层标准等。2002年10月，第19次会议上，主要讨论了中小企业会计准则的制定问题，工作组针对现有国际财务报告准则并综合考虑其他国家关于中小企业的会计标准的基础，制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了中小主体国际财务报告准则 第一节 我国小准则制定的背景 国际小企业会计准则的特点：1、便于使用；2、能够提供管理信息；3、尽可能地标准化；4、足够灵活，能适应企业的成长，并且具有提高中小企业随着其业务的扩张适用国际会计准则要求的潜能；5、兼顾纳税目的；适应中小企业的经营环境。第一节 我国小准则制定的背景 二、我国制定中小企业会计准则的目的 1、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排 中小企业是我国国民经济的重要经济支柱，数量占总量的97.11%，生产总值占60%，吸收劳动力就业80%以上。可见其地位之重要。我国2003年出台中小企业促进法、2005年出台鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发20053号），特别是2009年9月，国务院印发国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936号），目的就在于充分发挥中小企业的作用。第一节 我国小准则制定的背景 2、加强税收征管、防范金融风险的重要制度保障 中国税务2012年第4期，发表文章“消除差异，促进公平”。充分说明了国家颁布小准则的必要性。3、健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为的重要制度基础 2007年开始执行企业会计准则 国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了中小主体国际财务报告准则 2004年发布的小企业会计制度 三、准则制定的重要性与必要性三、准则制定的重要性与必要性 （一）制定（一）制定小企业会计准则小企业会计准则是是服务小企业健服务小企业健康发展的需要康发展的需要。小企业是我国国民经济和社会。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，大力支持小企业发展，对于发展的重要力量，大力支持小企业发展，对于提高经济增长活力、有效扩大就业、保持社会提高经济增长活力、有效扩大就业、保持社会和谐稳定、建设和谐稳定、建设创新型国家创新型国家，具有十分重要的，具有十分重要的意义。意义。9 第一节 我国小准则制定的背景（二）制定（二）制定小企业会计准则小企业会计准则是是完善企业会计完善企业会计标准体系的需要标准体系的需要。会计工作是经济、财政工作。会计工作是经济、财政工作的重要基础。的重要基础。（三）制定（三）制定小企业会计准则小企业会计准则是是推进会计国际推进会计国际趋同的需要趋同的需要。鉴于中小企业的重要性，一些国。鉴于中小企业的重要性，一些国际会计组织和国家会计准则机构十分重视中小际会计组织和国家会计准则机构十分重视中小企业会计的研究。企业会计的研究。10 第一节 我国小准则制定的背景（四）制定（四）制定小企业会计准则小企业会计准则是是保证小企业保证小企业会计信息质量的需要。会计信息质量的需要。1992年“两则两制”改革，年“两则两制”改革，2000年制定年制定企企业会计制度业会计制度，2004年制定年制定小企业会计制小企业会计制度度，2006年颁布年颁布企业会计准则企业会计准则（1+38）。）。小准则取代小制度，使会计信息更加规范。小准则取代小制度，使会计信息更加规范。11 第一节 我国小准则制定的背景 四、我国中小企业会计准则的制定过程 财政部会计司2010年初将制定发布小企业会计准则列入了工作计划 2010年4月份印发关于征求小企业会计准则意见的通知（财会便201015号）2011年10月18日 下发小企业会计准则（财会201117号）国家五部门也要求做好小企业会计准则实施工作（财会201120号）第一节 我国小准则制定的背景 第二节 小企业会计准则的主要内容 基于“内容完整、通俗易懂、基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要便于操作、强化监管”的要求，同时借鉴企业会计准则求，同时借鉴企业会计准则体系的制定经验，小企业会体系的制定经验，小企业会计准则体系由计准则体系由小企业会计准小企业会计准则则和和应用指南应用指南两部分组成。两部分组成。关于什么是小企关于什么是小企业的问题业的问题 小企业外部会计信息小企业外部会计信息使用者主要为使用者主要为:税务部门和银行税务部门和银行 与税法的关系与税法的关系 与企业会计准则关系与企业会计准则关系 与国际小企业会计准则的关系与国际小企业会计准则的关系 一、形成一个体系。一、形成一个体系。基于“内容完整、通俗易懂、便于操作基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求，同时借鉴企业会、强化监管”的要求，同时借鉴企业会计准则体系的制定经验，小企业会计准计准则体系的制定经验，小企业会计准则体系由则体系由小企业会计准则和应用指南两小企业会计准则和应用指南两个部分组成。个部分组成。14 第二节 小企业会计准则的内容 具体规定了小企业会计确认、计量和报告具体规定了小企业会计确认、计量和报告的全部内容的全部内容 小企业执行小企业会计准则提供操作小企业执行小企业会计准则提供操作性规范性规范 第二节 小企业会计准则的内容 形成一个体系形成一个体系 二、统一一个范畴。二、统一一个范畴。关于什么是小企业的问题，综合考虑各方面因素关于什么是小企业的问题，综合考虑各方面因素，规定规定小企业会计准则小企业会计准则适用于在中华人民适用于在中华人民共和国境内依法设立的，经营规模符合国务院共和国境内依法设立的，经营规模符合国务院发布的发布的中小企业划型标准中小企业划型标准所规定的小型企业标所规定的小型企业标准的小企业。准的小企业。16 第二节 小企业会计准则的内容 第二节 小企业会计准则的内容 什么是小企业的问题：观点1：从定性和定量两个角度界定小企业，其中，定性标准参照中小主体国际财务报告准则中“不承担公众责任”的概念，定量标准参照国务院发布的中小企业划分标准。观点2：建议仅从定性角度界定小企业，不给出量化指标，以避免量化标准可能带来的“一刀切”问题 统一一个范畴统一一个范畴 企业划分标准说明：1.表中的“工业企业”包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业三个行业的企业。2.工业企业的销售额以现行统计制度中的年产品销售收入代替；建筑业企业的销售额以现行统计制度中的年工程结算收入代替；批发和零售业的销售额以现行报表制度中的年销售额代替；交通运输和邮政业、住宿和餐饮业企业的销售额以现行统计制度中的年营业收入代替；资产总额以现行统计制度中的资产合计代替。3.其他企业是指在统计上大中小型企业划分办法（暂行）（国统字200317号）和本表中未列示的行业企业，具体包括：从事卫生、社会保障和社会福利业，公共管理和社会组织等行业的企业。4.大型和中型企业须同时满足所列各项条件的下限指标，否则下划一档。第二节 小企业会计准则的内容 三、服务两个对象 税务部门：主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、确定应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异；大准则与税法的差异有180多项，年终的纳税调整给企业和税务主管部门都带来了很多麻烦。银行部门：主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表。会计报表的规范可比，会降低他们的信贷风险。第二节 小企业会计准则的内容 四、协调三大关系（一）与企业所得税法的关系 坚持以税法为导向的原则，制定小企业会计准则应当与企业所得税法尽可能协调一致。消除了所有的时间性差异，减少了纳税调整的工作量。（二）与国际小企业会计准则的关系 充分借鉴了中小主体国际财务报告准则的简化理念，贯穿于确认、计量和列报的规定。但适用范围不一致：见下页 第二节 小企业会计准则的内容 我国主要从企业我国主要从企业规模角度规模角度进行划分，进行划分，企业会计准则企业会计准则和和小企业会小企业会计准则计准则分别适用于大中型企业和小企业；国际会计准则理事会则主分别适用于大中型企业和小企业；国际会计准则理事会则主要从要从公众受托责任角度公众受托责任角度划分，划分，国际财务报告准则国际财务报告准则和和中小主体国中小主体国际财务报告准则际财务报告准则分别适用于上市公司和非上市公司。分别适用于上市公司和非上市公司。（三）与企业会计准则的关系 认为认为小企业会计准则小企业会计准则只需规定小只需规定小企业主要业务或常规业务企业主要业务或常规业务，非日，非日常业务的会计处理可以参照常业务的会计处理可以参照企业会计准则企业会计准则的规定。的规定。不涉及不涉及投资性投资性房地产、资产减值、企业年金基金、股份支付、企业合并、中期财务房地产、资产减值、企业年金基金、股份支付、企业合并、中期财务报告、合并财务报表、每股收益、关联方披露等内容。报告、合并财务报表、每股收益、关联方披露等内容。第二节 小企业会计准则的内容 1.1.依据依据 2.2.适用范围：适用范围：符合符合标准标准并并选择选择执行该制执行该制度的小企业度的小企业 3.3.转换：企业准则转换：企业准则3838号执行号执行 定性标准：定性标准：定量标准：定量标准：企业准则和小企业准则企业准则和小企业准则可以选择；可以选择；不符合时转换为企业准不符合时转换为企业准则；则；不能从企业准则转换为不能从企业准则转换为小企业准则小企业准则 未明确的业务参照企业未明确的业务参照企业会计准则；会计准则；微型企业参照；微型企业参照；20132013年执行年执行 五、会计科目五、会计科目 小企业在不违反会计准则中确认、计量和报小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况况自行增设、分拆、合并会计科目自行增设、分拆、合并会计科目。小企业。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，小企业可以比照本附科目。对于明细科目，小企业可以比照本附录中的规定自行设置。录中的规定自行设置。科目表科目表 23 第二节 小企业会计准则的内容 一、中小企业的划分标准 工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部关于印关于印发中小企业划型标准规定的通知发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号）划型标准表 24 第三节 我国小准则的适用范围 二、三类小企业不执行 1.股票或债券在市场上公开交易的小企业。2.金融机构或其他具有金融性质的小企业。3.企业集团内的母公司和子公司。25 第三节 我国小准则的适用范围 三三、小企业可执行、小企业可执行企业会计准则企业会计准则，但不得混合执行。但不得混合执行。按照小企业会计准则进行会计处理按照小企业会计准则进行会计处理的小企业，发生的交易或者事项小企的小企业，发生的交易或者事项小企业会计准则未作规范的，应当根据业会计准则未作规范的，应当根据企业会计准则相关规定进行处理；待企业会计准则相关规定进行处理；待财政部