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第九章第九章 流动负债流动负债 第一节第一节 流动负债的分类和计价流动负债的分类和计价 第二节第二节 短期借款短期借款 第三节第三节 交易性金融负债交易性金融负债 第四节第四节 应付票据应付票据 第五节第五节 应付账款应付账款 第六节第六节 预收及暂收款预收及暂收款 第七节第七节 应计负债应计负债 第八节第八节 或有负债或有负债 http:/202.119.199.120/jpkc/C47/Course/Index.htm 要要 求：求：1掌握流动负债的性质掌握流动负债的性质、计价计价、种类种类 2掌握各项流动负债的会计处理掌握各项流动负债的会计处理 如：应付账款如：应付账款、应付职工薪酬应付职工薪酬、应付票据应付票据、应交税费等应交税费等 3理解或有负债理解或有负债（或预计负债或预计负债）的含义及会计处理的含义及会计处理 参考资料参考资料 NO.9 职工薪酬职工薪酬 NO.11股份支付股份支付 NO.13或有事项或有事项 NO.22金融工具确认与计量金融工具确认与计量 第一节第一节 流动负债的分类和计价流动负债的分类和计价 一一、概念及分类概念及分类（一一）什么是负债什么是负债 1定义定义（1）IASC 负债：由于负债：由于以往以往事项而发生的企业的事项而发生的企业的现有义务现有义务，这种义务这种义务 的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流。（2）FASB 负债：是某个特定主体由于负债：是某个特定主体由于过去过去的交易或事项而产生的在的交易或事项而产生的在 现在承担现在承担的在将来向其他主体交付资产或提供劳务的的在将来向其他主体交付资产或提供劳务的 责任责任。这种责任导致了预期的经济利益的这种责任导致了预期的经济利益的未来牺牲未来牺牲。（3）我国我国 负债：指负债：指过去过去的交易的交易、事项形成的事项形成的、预期会导致经济利益预期会导致经济利益 流出企业的现时义务流出企业的现时义务。2 2特点特点 支付现金资产支付现金资产 提供劳务提供劳务 转让其他资产等转让其他资产等 偿债方式偿债方式（2）负债是企业承担的）负债是企业承担的现时义务现时义务（3）负债将由企业在）负债将由企业在未来某个时日加以清偿未来某个时日加以清偿（4）履行该义务预期会导致）履行该义务预期会导致经济利益流出经济利益流出企业企业（1）负债是基于）负债是基于过去的交易或事项过去的交易或事项所产生的所产生的 （二）什么是流动负债？（二）什么是流动负债？1定义定义 指企业指企业过去过去的交易或者事项形成的的交易或者事项形成的、预期会在预期会在1年年（含含1年年）或者超过或者超过1年的一个营业周期内年的一个营业周期内导致经济利益流出企导致经济利益流出企业的业的现时义务现时义务。2分类分类（1）按形成原因分按形成原因分 借贷活动借贷活动形成的：短期借款形成的：短期借款 结算活动结算活动形成的：应付账款形成的：应付账款、应付票据应付票据、交易性金交易性金 融负债融负债、一年内到期的长期应付款一年内到期的长期应付款、应付债券等应付债券等 经营活动经营活动形成的：应付职工薪酬形成的：应付职工薪酬、应交税费应交税费、预计负债预计负债 等等 利润分配利润分配活动形成的：应付利润活动形成的：应付利润 （2 2）按应付金额是否肯定分按应付金额是否肯定分 应付金额应付金额肯定肯定的流动负债：应付账款的流动负债：应付账款、应付票据应付票据 一年内到期的长期应付款、应付债券等一年内到期的长期应付款、应付债券等 应付金额应付金额视经营情况而定视经营情况而定的流动负债：应交税费的流动负债：应交税费、应付利润应付利润 应付金额应付金额可予以估计可予以估计的流动负债：产品质量担保的流动负债：产品质量担保 （3 3）综合分类）综合分类 短期借款短期借款 结算中确定的债务：应付账款结算中确定的债务：应付账款、应付票据应付票据、交易性金融负债交易性金融负债 一年内到期的长期应付款和应付债券等一年内到期的长期应付款和应付债券等 预收及暂收款：预收账款预收及暂收款：预收账款、预收租金预收租金、其他应付款其他应付款 应计负债：应计负债：期末结账应计债务期末结账应计债务：职工薪酬：职工薪酬、税费税费、应付利息等应付利息等 应计未来负债应计未来负债：预计负债等：预计负债等 或有负债：应收票据贴现或有负债：应收票据贴现、应收账款抵借等应收账款抵借等 （三三）什么是长期负债什么是长期负债？又称非流动负债又称非流动负债，是指企业过去的交是指企业过去的交易或者事项形成的易或者事项形成的、预期在一年或者超过预期在一年或者超过一年的一个营业周期以上会导致经济利益一年的一个营业周期以上会导致经济利益流出企业的现时义务流出企业的现时义务。思考：思考：1 1年内到期的长期负债如何处理？年内到期的长期负债如何处理？是否转入流动负债核算？资产负债表中如何列示？是否转入流动负债核算？资产负债表中如何列示？2未来经济事项可能产生的负债未来经济事项可能产生的负债或有负债如何处理？或有负债如何处理？如：未决诉讼如：未决诉讼 二二、流动负债的计价流动负债的计价 债务形成日债务形成日 负债的入账价值负债的入账价值=？1理论计价方法理论计价方法 按偿还债务所需的现金流出量的按偿还债务所需的现金流出量的现值现值计算计算 偿还日偿还日 债务存续期债务存续期 2实际计价方法实际计价方法 按实际发生数按实际发生数 多种计量属性并用多种计量属性并用 历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等 1.确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量量。3.2.确认时点：确认时点：货币性流动负债货币性流动负债 按成交日金额（未来应付金额）计价按成交日金额（未来应付金额）计价 应付账款（票据）应付账款（票据）应计负债应计负债，确认费用时确认负债确认费用时确认负债 可据有关合同价或市价或法律规定价计价可据有关合同价或市价或法律规定价计价 应付职工薪酬应付职工薪酬、应交税费应交税费、应付利息应付利息 非货币性流动负债非货币性流动负债，发生时确认发生时确认 交易性金融负债交易性金融负债（公允价值公允价值）、预收定金预收定金、租金租金（可按预定的或双方认可的价格计价可按预定的或双方认可的价格计价）或有负债或有负债，满足条件满足条件时再确认时再确认 三、负债的确认三、负债的确认 第二节第二节 短期借款短期借款 企业从银行或其他金融机构借入的期限在企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以内的借款年以内的借款。（临时性短期借款临时性短期借款、经常性短期借款经常性短期借款）一一、设置科目设置科目 短期借款短期借款（按按借款种类设明细账借款种类设明细账）取得借款取得借款本金本金 归还借款归还借款本金本金 余：未归还的余：未归还的 借款借款本金本金 二二、利息的处理方式利息的处理方式(两种方式两种方式)借贷双方约定：按期支付借贷双方约定：按期支付（月月、季季、半年半年），到期付息到期付息 1 1.按期付息按期付息，根据银行结息单付息时计入财务费用根据银行结息单付息时计入财务费用 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 2.到期付息到期付息（同年内清户同年内清户），处理同前处理同前 3.到期付息到期付息（跨年清户跨年清户），准则规定年末应计算应付利息准则规定年末应计算应付利息，计入计入“财务费用财务费用”例例1：某企业：某企业12月月1日从银行取得日从银行取得100 000元短期借款元短期借款，借款期为借款期为6个月个月，到期还本付息到期还本付息。借款年利率为借款年利率为5.67。取得借款时取得借款时 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 注意注意：短期借款的利息短期借款的利息，不通过不通过“短期借款短期借款”科目科目 当年当年12月月31日计算应付利息时：日计算应付利息时：借：财务费用（100 000 5.67121）472.5 贷：应付利息 472.5 次年次年6月月 1日到期还本付息时日到期还本付息时：借：财务费用财务费用（100 000 5.67125）2 362.5 应付利息 472.5 短期借款 100 000 贷：银行存款(100 000(1+5.67%126)82 835 第三节第三节 交易性金融负债交易性金融负债 企业为了近期内回购而承担的金融负债企业为了近期内回购而承担的金融负债 包括要从证券市场回购的股票、债券、基金等包括要从证券市场回购的股票、债券、基金等 金金融融负负债债 以以公允价值公允价值计量且计量且其其变动计入当期损变动计入当期损益益的金融负债的金融负债 其他金融负债其他金融负债 发行的债券发行的债券 应付账款应付账款 长期应付款长期应付款 交易性金融负债交易性金融负债 直接指定直接指定为以公允价为以公允价值计量且其变动计入值计量且其变动计入当期损益的金融负债当期损益的金融负债 一、概念一、概念 二、核算二、核算 （一）设置科目（一）设置科目 交易性金融负债交易性金融负债 本金本金 公允价值变动公允价值变动 承担交易性金融负债时公允价值承担交易性金融负债时公允价值 期末公允价值降低额期末公允价值降低额 余：企业承担的余：企业承担的交易性交易性金融负债的金融负债的公允价值公允价值 注：直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债注：直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 也在本科目核算。也在本科目核算。本金本金 期末公允价值增加额期末公允价值增加额 公允价值变动公允价值变动 账务处理账务处理 （2）表日计息：表日计息：借：投资收益 （按票面利率计息）贷：应付利息 （3）表日公允价值表日公允价值账面余额的差额入账：账面余额的差额入账：借：公允价值变动损益 （变动差额）贷：交易性金融负债公允价值变动 公允价值公允价值账面余额的差额相反账面余额的差额相反 （1）承担交易性金融负债时：）承担交易性金融负债时：贷：交易性金融负债本金 （公允价）投资收益 （交易费用）借：银行存款 （实收金额）10.1 售债券，公允价售债券，公允价100万，票面利率万，票面利率10%，手续费率，手续费率3%,实收款项实收款项97万。万。（4）处置时：处置时：借：交易性金融负债本金 （账面余额）公允价值变动（账面余额）贷：银行存款 （实付金额实付金额）投资收益 （差额）同时：同时：借借/贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 贷贷/借：投资收益借：投资收益 第四节第四节 应付票据应付票据 企业采用企业采用商业汇票商业汇票结算方式购货的一种结算方式购货的一种延期付款延期付款方式方式 最长期限最长期限6个月个月 一一、应付票据的种类应付票据的种类 1按承兑人不同分按承兑人不同分 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 2按是否计息分按是否计息分 带息票据带息票据 无息票据无息票据 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 银行银行承兑承兑 二、无息票据的核算二、无息票据的核算 1银行承兑汇票银行承兑汇票 购货：价费购货：价费60 000元元，税税10 200元元 例例1：甲甲 乙乙 开银行承兑汇票开银行承兑汇票，面值面值70 200元元，期限期限2月月 开户银行开户银行 申请承兑申请承兑 支付承兑手续费支付承兑手续费11（不低于（不低于1010元）元）（1）支付手续费支付手续费 借：财务费用借：财务费用 70.2 贷：银行存款贷：银行存款 70.2 （2）出票购货出票购货 借：材料采购借：材料采购 60 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额进项税额）10 200 贷：应付票据贷：应付票据 70 200 （3）到期兑付票款）到期兑付票款 借：应付票据借：应付票据 70 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 200（4）若到期无力付款若到期无力付款 承兑行代为付款承兑行代为付款，开出开出特种转账传