会计师事务所审计风险防控研究_张浩.pdf

127财税金融 活力 2022 年会计师事务所审计风险防控研究张浩（南京邦远会计师事务所，南京211300）摘要随着社会主义市场经济的发展，我国应进一步加大对社会经济活动和公司经营的监管力度。经济社会的发展和市场经济环境的改变，将导致会计师事务所审计风险逐渐加大。由于会计环境的复杂性、会计服务的多样化，审计工作面临的审计风险类型也日益丰富。目前，会计人员和审计人员应该更加关注会计师事务所审计风险的防控问题，通过采取适当对策来避免审计风险。关键词会计师事务所；审计风险；防控；研究由于我国经济高速发展，审计工作的作用也渐渐显现出来，大中小型会计师事务所如雨后春笋般层出不穷。但是，接二连三出现的财务报告虚假事件却不断冲击着我国社会的经济秩序。如今一些引人深思的会计丑闻，如安然事件、银广夏事件等，不仅未能发挥应有的警示作用，反倒成为不少公司忽视财务问题的“标榜”。为规范会计师事务所，提升会计服务质量，需要从审计风险现状入手，建立健全的审计风险防范体系。一、审计风险的概念对于审计风险，国内外专家的认识虽然不同，但基本内涵是相同的。审计风险是指对财务报告中的严重虚假情况进行出错评估引起的经营风险。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成，它们的关系为审计风险=固有风险 控制风险 检查风险，审计风险的大小也受它们的影响。会计师事务所审计风险则是指会计师事务所在审计过程中由于不确定因素的作用，造成会计结果与实际情况发生偏离而面临经营风险的情况。因为审计风险会受国家的政策法规、经济条件等诸多因素的影响，所以每一个公司的审计风险是不一样的，每一个审计师都会站在不同的角度去进行审计，很多审计师对审计风险的认识也是不一样的。但一般来说，会计师事务所的审计风险大致包括审计客体风险、审计主体风险、审计环境风险这三个内容。二、会计师事务所审计风险的原因（一）审计客体风险1公司内部控制制度不完善尽管现在我国部分国有企业和上市公司通过信息披露形成了一定的内部管控体系，但因为管理人员对内部控制制度仍然缺乏关注，并认为这只不过是对员工行为进行的监督，从而使公司内部管理制度存在漏洞，许多问题也未能得以有效解决。尽管有些公司也的确建立了比较完善的内部控制制度，但由于其并不符合现代公司的管理特征，因此公司内部管理体系仍然缺乏现实的约束力，也就无法起到风险防范的作用。公司的管理者只是单纯地建立内部管控体系，并不注重管理制度是否健全。另外，公司内部规章制度不合理也是一大问题。规章制度没有贯彻实施会影响公司对经营风险的防范能力，也是造成会计师事务所审计风险的根源。2公司管理层存在舞弊现象随着国内外市场经营环境的改变，社会主义市场经济的逐渐成熟，公司规模也在日渐扩大，公司对所需要的会计服务能力要求也越来越高。同时，市场竞争更加激烈，导致部分公司管理层为了在市场竞争中取胜，钻法律与政策的漏洞，在财务报表上弄虚作假。在具体的检查过程中，审计师很难把握对公司评估的界限，这进一步导致更多审计风险的产生。例如，某公司由于重大策略改变，导致业务下降，收入减少，盈利下降，为隐瞒这种情况，这家公司大量伪造订单虚增销售额和盈利额。这种财务舞弊手段很难被发现，因此对会计师事务所造成了难以想象的审计损失，也进一步提高了审计风险。3公司内部治理结构不合理现在许多公司已经不是过去的管理架构。对被审公司而言，假如公司内部管理的架构缺乏合理性，那么势必会加大投资决策的困难。公司的理事会成员不仅管理自身职权范围内的事务，还负责管理其他内部事务。因此，股东大会犹如虚设，上下级之间也没有进行有效的沟通，这在很大程度上削减了小股东的权益。如此一来，公司管理层也就从中掌握了绝对的控制权，对公司未来的稳步合法经营造成了不利影响。而会计师事务所治理结构不当，会使审计部门在处理重大错报时风险增加，并且使会计师事务所在包揽业务时发生128财税金融 活力 2022 年的重大审计风险上升。（二）审计主体风险1审计师专业性胜任能力不足市场经济的蓬勃发展，使得审计行业越来越繁杂，会计环境也随之越来越多变，会计人员肩负的责任也日益增加。审计是一项专业度非常高的行业，审计师一定要具有相应的专业水平、丰富的工作经历，以及严谨的分析意识。也就是说，审计师一定要有关于审计制度、税务、法规等知识和拥有足够多的审核经验与大数据分析能力。在公司中，一个对审计工作富有经验且专业知识强的注册会计师，能起到关键性作用。但是，由于传统会计师事务所的审计师工作量过大，以及审计师不够了解国家的相关法律政策，不利于审计师在审计过程中对客户进行专业的评估。特别是在对老客户实施审计时，虽然直接运用以往的审计经验会减少审计的时间，但这样会产生审计的局限性，忽略了被审计单位会出现新的重大问题的可能性。并且一些审计师还不具备足够强的专业能力，水准相对较低，在借鉴以往的审计经验时没有自己的判断，很有可能得出错误评价，进一步加大审计风险。2审计师审计独立性缺失独立性就是指审计师不能仅在审计工作或者报告上独立，还必须独立于其他形式的利益相对人。在市场经济蓬勃发展的当今社会，部分会计师事务所在成立初期，为促使业绩迅速增加，审计师会在审计工作或者其他服务过程中给顾客一些“方便”，并以此达到吸引或者保留顾客利益的目的，审计师在工作时往往也会因被审计单位的思维而影响判断。同时，会计师事务所内部的利益竞争往往也会给报告独立性带来不小的负面影响。另外，由于审计的结果在一定程度上也影响了被审计单位的利益，权利相关者可以利用审计结果察觉出部分信息，这也可以作为日后是否持续投入的因素。被审计单位由于需要编制比较完整的财务报表，所以通常会提出更高标准的要求给审计师或者会计师事务所，但审计师在比较风险和收益之后，极易形成缺失独立性和客观性的思想，进而大大影响报告的质量。不完善的法律会使审计师在审计错误后，所受到的法律风险大大降低。而如果会计师事务所为了顺应市场经济，减少了审计成本，那么审计报告的质量也就会相应下降。并且由于犯罪成本逐渐变少，通过犯罪而获得的收益便会超过在犯罪时承担的代价，审计师很可能做出不当的审计行为，审计风险也因此上升。按照相关的法律规章制度，针对出现的审计报告错误，执法机关所能做的处罚与通过提供虚假报表而从中获取的巨大利润相比，很显然处罚力度还远远不够，甚至对责任加以追究时，一般情况下也会大事化小小事化了，这只会增加审计师舞弊的次数。由此可见，不完善的规章制度也会增加审计风险。三、会计师事务所审计风险的防范与控制（一）针对审计客体风险的防范与控制1完善被审单位内部控制制度公司的内核是其内部控制制度。控制制度的设定不但影响公司的运作，还会使会计师事务所面对的审计风险情况发生变化。所以，被审计单位必须完善内部控制制度，从而减少审计风险。被审计单位也必须针对公司本身状况、所处环境及其控制的监管系统来建立一种适合公司的内部管理体系并加以完善，以此确保有关信息的准确性和可信度。此外，被审计单位还必须成立内部审核机关并给子单位相应的权限，这样单位便可以确保内部控制制度高效执行，同时也有助于审计机构提升审计绩效，减少会计损失。2增强公司管理层的风险防控意识目前，一些公司管理者存在着片面追求公司利益的现象，他们只在意公司目前的盈利能力，并没有时刻关注并掌握公司的运行机制和深层次的财务状况，这样很可能忽略公司的运营风险，缺乏风险控制意识，不能冷静、准确地分析公司今后的发展方向，公司的风险会进一步扩大，同时会计师事务所的内部审计风险也会随之增大。所以，为了更好地控制审计风险，公司管理人员必须提高对风险的辨识能力与防范意识，明确在风险面前应该做出怎样的策略，这样才能使公司审计风险逐步降低。被审计单位的管理人员要及时吸取审计师的反馈建议，以提高对风险的辨识能力与管理能力。同时，也要对数据和指标保持敏感，建立一套有利于公司的风险管控系统。管理者不但要提高自己对风险防范的认识，也要做好公司内部人员的风险辨识与防范的培训。若发生危机，公司管理人员不仅要迅速、全面地了解危机的发生，还要及时寻求处理办法，从而将公司的损失降至最小。公司只有提高风险防范意识，才能更好地带动员工投入风险防范工作中，为审计师提供准确的财会资料。风险产生在公司管理的各个环节中，管理者要知道风险与预防的必要性，明白一切损失都会为公司增加风险。129财税金融 活力 2022 年（二）针对审计主体风险的预警措施和控制方法策略1重视审计师的技能培训审计的专业知识评估是审计的基石，审计师的专业知识素养是能否胜任审计工作的重要依据。在整个会计流程中，审计师都应该自始至终保持良好的风险意识和职业操守，严格遵守会计职业道德和国家的法律制度，保证公布的审计报告具有公平性和公正性。会计师事务所要注意审计师的相关专业知识技能和政策能力的培养，培养其及时关注相关法律法规的习惯，定期开展培训，根据他们的专业知识掌握程度实施针对性的技术培训，培养出审计复合型人才，进一步增强审计师的专业能力，减少因能力不足造成的审计风险。会计师事务所的执业水准主要受员工工作能力的影响。因此，对人才的培养是事务所的重中之重。为解决事务所人才短缺问题，还应建立相关机制，对于具有良好服务能力、技术提高显著的员工给予相应的奖金，以此增加员工的积极性，减少人才流失。2规范审计收费审计收费不合理不仅会给会计师事务所带来风险，也会破坏审计业务的正常发展。例如，降低审计的收费比例，会减少会计师事务所的工作成本，进而无法及时完成审计工作，那么审计结果也会因此受到负面影响。另外，会计师事务所市场竞争日益激烈，为留住客户，事务所之间不断降低报价，只在乎怎么盈利，而忽视了经营风险。监管机关还应当不断更新审计收费的有关条款，只要发现有故意压低产品价格来诱惑顾客的情况，就要严惩不贷。针对地域、会计师事务所的信誉程度和服务难度，提出更具体的审计收费标准。会计师事务所要对公司的规模、经营程度及审计风险等加以综合考虑，并拟定出完成工作要求的工时数，最后确定公司能够承受的费用。不仅监管机关能够实施监察与管理，行业内部也能够互相监督，以便于将收费的标准公开。只有严格规范审计的收费标准，才能更好地提高审计工作的效率，降低审计风险。（三）针对审计环境风险的防范与控制策略1加强审计行业监督力度为使审计业务良性发展、会计师事务所正常运营，国家应加大对该业务的监督力度。例如，美国注册审计师协会是专业机构，在管理时不应受外部的影响和美国财政部的限制，监管过程中要始终保持自主性，这样政府才能公平公正地实施监管，并提高审计行业的良性发展。审计有关职能也必须界定清楚，明晰部门职能并且保持交流和合作，避免出现失误。财政部门应当建立专门的监管部门，对一些有严重问题的会计师事务所实施监管调查并做出处罚。中国注册会计师协会 也会在审计流程中研究会计师事务所如何以审计标准来提高审计质量。各地区审计署也应检验区域范围内是否存在未披露项目，也可利用网络平台进行交流，以便提升审计品质。目前，监管部门通常在审计师出具报告之后才进行调查监督，这也使得审计中失败的项目不可逆转，中国注册会计师协会 应当在审计进行之前或审查进行过程中加以研究，并反馈给审计部门，从而控制审计风险。2完善法律法规国家针对日益变化的审计条件和情况，应适时完善和明确有关法律规定，有效加强审计师的审计方法，为审计工作提供保障，这能在很大程度上减少审计风险。国家应进一步加大对会计师事务所和审计师违法行为的处罚力度，现阶段对于他们的处罚大多数是行政处罚，也正因为这样，财务造假才会越来越多地出现。因为会计师事务所违法获得的利润远大于其承担的代价，所以还应加强对会计师事务所执业活动的严格监管，加大惩戒力度，堵住其漏洞。国家应出台相应的法律法规，建立较健全的法治环境，从而减少审计错误的产生。另外，也应对现有法律加以修改和完善，为维护投资人的利益出台一些规章制度，提高违规的成本与代价。结语如今，我国的经济发展速度越来越快，金融行业也蒸蒸日上，正是因为这样的经济形势，才需要对公司进行专业的审计与监督，加强对会计师事务所和审计师的监督，从根本上防止审计风险的出现。我们应该通过加强会计师