国内外“区块链+”会计研究的可视化分析_王妮.pdf

一、引言在2019年10月中央政治局第十八次集体学习会议上，习近平总书记提出“要加大投入力度来推动区块链技术的应用场景落地”。在2021年10月中央政治局第三十四次集体学习会议上，习近平总书记提出“要充分发挥区块链等数字技术的优势，赋能传统产业转型升级，催生新产业新业态新模式”。区块链凭借其难篡改、难伪造、可追溯等技术优势，对传统会计理论（Chen等，2021；Cai，2021）和会计实践（Dai和Vasarhelyi，2017；Pimentel和Boulianne，2020）的影响重大，有望催生新会计理论和会计模式。已有学者从事实构建视角出发，对“区块链+”会计的理论基础、应用场景、模式构建、隐私和效率等问题进行总结与探索（Tan和Low，2017；Wang和Alexander，2018；Tan和Low，2019；Zhang等，2021）。总体上，与“区块链+”相关的会计研究正在如火如荼地开展，因此，系统梳理相关文献对于进一步拓展和深化后续“区块链+”会计研究至关重要。然而，由于早期“区块链+”会计文献数量稀少，已有研究往往站在大会计视角，在数据收集时，其检索主题设定为“区块链”，同时将学科类型选定为“经济管理类学科”，针对“区块链+”经济管理领域的文献展开梳理。如乔鹏程（2017）借助CiteSpace和NVivo梳理了区块链在经济管理领域的研究现状。程平和王立宇（2020）基于2008 2018年“区块链+经济管理”领域的616篇文献，梳理了区块链技术在经济管理领域的研究热点和发展现状。乔鹏程（2019）对国内20112018年与云会计相关的文献展开述评，同时对区块链在经济与管理领域的文献进行梳理，并定性分析二者进行技术融合的可能。上述文献对后续开展“区块链+”会计研究具有一定的借鉴意义，但还存在以下不足：首先，已有研究从大会计视角出发，数据内容为“区块链+”经济管理，研究视角过大，研究数据过于宽泛，缺乏针对性，难以相对全面、系统地揭示“区块链+”会计研究的概貌，对“区块链+”会计研究的内容分析力度不足；其次，鲜有文献从国际视角出发，对国内外“区块链+”会计文献进行对比分析，探究国内外的研究动态和研究异同；最后，由于近两年国内外“区块链+”会计发文已远超两年前发文量的总和，随着时空范围不断扩大，且研究内国内外“区块链+”会计研究的可视化分析【摘要】区块链对会计理论与会计实践影响重大，现有研究缺乏定量综述指导。以20152021年国内外已有“区块链+”会计文献为数据源，借助CiteSpace软件来探索“区块链+”会计的研究现状，挖掘其研究热点，梳理其演化路径，分析其研究走向。研究发现：国内外研究起步较晚，但研究态势喜人，国外研究独著现象明显，国内研究合作网络丰富深远；国外研究聚焦区块链与其他数字技术融合赋能会计信息系统的技术层面，而国内研究侧重于区块链赋能财务共享、业财融合等应用层面；国外关注“区块链+”会计引发的安全、隐私和效率问题以及组织吸收能力等管理层面，而国内关注区块链在财务监督和会计信息质量等方面的模式构建层面。本文在文献计量的基础上，从研究对象、研究思想和研究方法等方面提出“区块链+”会计的研究方向，以期为后续研究提供参考。【关键词】区块链；会计；CiteSpace；文献计量；聚类分析【中图分类号】F230【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2023）04-0069-10王 妮1（高级会计师），王 鹏2【基金项目】国家自然科学基金项目（项目编号：71901153）；国家社会科学基金项目（项目编号：22BGL055）；辽宁省社会科学基金项目（项目编号：L21BGL024）【作者单位】1 东北大学东软研究院，沈阳 110819；2.辽宁大学商学院，沈阳 110036。王鹏为通讯作者DOI：10 19641/j cnki 42-1290/f 2023 04 0092023.04财会月刊69容愈加丰富，早期从大会计视角展开的研究，对“区块链+”会计研究而言，在研究意义上已略有褪色。鉴于已有研究存在不足，有必要对现有“区块链+”会计领域文献展开全面、系统和深入的剖析。本文借助CiteSpace软件对“区块链+”会计领域的文献展开定量研究，同时结合定性分析，以探究当下“区块链+”会计领域的研究现状、研究热点及演化趋势。本文的边际贡献或创新如下：以往综述文章侧重于对区块链在经济管理领域的研究展开述评，鲜有文章梳理区块链在会计领域的研究，本文首次利用2015 2021年国内外“区块链+”会计文献数据，研究视角更聚焦，数据更有针对性；已有研究缺乏中外文献的对比分析，本文采用国内外文献相结合的方式，从国际视角比较分析了国内外研究动态和研究异同。二、研究方法与数据来源（一）研究方法本文采用文献计量分析与定性研究相结合的方法，其优势体现在：一方面，通过对“区块链+”会计文献数据进行定量研究，能够探索其研究现状、挖掘其研究热点、梳理其演化路径、分析其研究走向；另一方面，采用定性研究方法，更能系统识别、精准挖掘重要研究机构和重要文献。（二）数据来源为了提升获取的国内外“区块链+”会计研究的文献数据质量，同时避免国内文献数据库和国外文献数据库的文献重复，中文文献来源限定在CNKI数据库（CSSCI、CSCD、EI和北大核心期刊等），英文文献来源于 Web of Science（WOS）核心合集数据库（SCI、SSCI和SCIE等）。为了避免语义多重性的干扰，将“区块链+”会计拆分为区块链和会计两个关键词，并考虑单复数变化、词性和词意等因素。在搜索关键词时，应同时包含区块链和会计两个关键词。一是与区块链相关的关键词。从基于比特币的现金支付系统开始，区块链技术从区块链1.0演进到区块链3.0，因此在搜索相关的关键词时应涵盖如下三个方面：首先是区块链1.0，包括比特币、加密货币、数字货币、公有链、分布式账本和工作量证明等。其次是区块链2.0，包括以太坊、智能合约、联盟链和拜占庭容错机制等。最后是区块链3.0，包括跨链、私有链和预言机等。二是与会计相关的关键词。会计的主要职能是反映和监督一个单位的经济活动。因此与会计相关的关键词应体现反映和监督职能，故包括会计和财务报告等关键词。数据库中常见的文献检索策略包括“全文”“主体”以及“篇名”等三类。考虑条件设定对查全率和查准率的影响，倘若检索条件设定过于严格，有利于提升查准率，但也降低了查全率。倘若检索条件设定较宽松，有利于提升查全率，但也降低了查准率（李杰和陈超美，2017）。权衡考量，本文选择的文献检索策略为主题检索法，即在文献数据库中，区块链类关键词和会计类关键词同时出现在“标题”或“摘要”或“关键词”中，检索到的文献便添加到“区块链+会计”的数据库中，进而在查全率和查准率间取得平衡。借助CNKI和WOS的高级检索功能，采用“先粗略后精简”的策略，即先通过模糊匹配粗略地获得相关文献，再精读每篇文献的标题、摘要、关键词等信息，以剔除噪声数据来提升数据质量。中文噪声数据涵盖：新闻、会议通知、论坛、资讯、封面文章、会议综述以及征稿启事等。外文文献参考Vogel（2012）的文章，仅选取期刊论文、会议论文和综述。去除中文噪声后共得到中文文献 203 篇、英文文献 343 篇，共计 546篇。文献检索和提取过程如图1所示。三、“区块链+会计”领域研究文献计量分析（一）发文量年度增长趋势文献发文量通常被视为衡量科研产出、科研质量和科研贡献的一项重要指标。文献发文量的变化能够反映科学知识数量的变化情况，同时更能体现学者们对该领域关注度的变化情况。通过统计国内外“区块链+”会计研究年度发文数量（如图2），能观察该领域科学知识量的变化规律和学者关注度等。数据检索中文：CNKI数据库外文：WOS数据库1.主题涵盖：区块链相关关键词和会计相关关键词2.来源期刊涵盖：SCI、CSSCI、EI、CSCD 和北大核心期刊模糊匹配1.主题涵盖：blockchain相关关键词和accounting相关关键词2.来源期刊涵盖：SCI、SSCI等231篇文献848篇文献剔除与主题无关的文献，如征稿、新闻和会议综述等203篇文献数据清洗限定Article、Proceeding Paperand Review343篇文献目标文献546篇图 1 文献检索和提取过程70 财会月刊2023.04图 2 展示了“区块链+”会计文献的历年分布情况。国内外学术界对“区块链+”会计的关注分别始于2015年和2016年。国外于2015年发表文献1篇，国内于2016年发表文献1篇，直到2017年国内外相关研究才成倍增加，2020年一年的发文量近乎等于之前发文量的总和。比特币始于2008年，学术界对“区块链+”会计的研究始于2015年，说明学术界对“区块链+”会计的研究起步较晚。这是由于早期区块链技术的应用场景较少，直到2015年比特币登上 经济学人 期刊的封面文章后，国外学术界才对“区块链+”会计展开研究（Cecily和Sivitanides，2015）。“区块链+”会计的发文走势总体是上升的，反映出国内外学者们对该领域的关注度不断上升，区块链赋能会计已经得到学界和实践领域的重视。（二）期刊来源分布通过对国外文献的检索和归纳，得到发文量排名前十的期刊和会议。除IEEE Access为国际顶级会议以外，其余9项皆为期刊，其影响因子普遍在2以上，且H5指数普遍大于20。其中，影响因子为4.076且H5指数为119的IEEE Access国际顶会上发表了14篇文章，成为国外文献的发文量榜首，发文 9 篇的Journal ofEmerging Technologies in Accounting期刊排名第二，发文8篇的International Journal of Accounting Information Systems期刊排名第三。这些文献主要探讨了传统会计信息系统中关系型数据库存在的缺陷与不足，在此基础上，借助区块链的技术优势，设计了基于区块链的会计信息系统。发表在国际顶级期刊和顶会上的文献数量，彰显了国际学术界对“区块链+”会计的高度关注。相较于国外学术界对“区块链+”会计研究的热切，国内学术界对“区块链+”会计的关注也在逐步增强。四家 CSSCI 期刊发表了“区块链+”会计相关研究，其中 会计研究 期刊在会计领域影响力较强、影响范围广。这表明尽管国内学术界对“区块链+”会计的研究起步较晚，但对“区块链+”会计的关注度也呈现出持续攀升、稳定增长的喜人态势。（三）机构合作分析对“区块链+”会计的国内外研究机构及其合作机构的网络关系展开研究，有助于把握该领域的研究现状和机构间未来的合作走向。国外研究独著现象明显，合作脉络相对简单。在机构合作层面仅罗格斯大学、哥本哈根商学院、纽约城市大学、悉尼大学、不列颠哥伦比亚大学有合作关系。其中，发文量排名首位的国外研究机构是罗格斯大学，其合作网络涉及西南财经大学。世界顶级商科高校“哥本哈根商学院”的合作网络最为多样，涉及爱丁堡大学等高校，重点研究方向是区块链对未来会计职业的影响，以及如何开展会计教育。相较于国外研究，国内研究合著现象明显，合著脉络广泛且深远，理论研究与企业实践实现了有效融合。排名首位的是上海大学，其合作网络涉及烟台大学，重点研究方向是会计监督。另外，厦门大学、北京邮电大学和重庆理工大学横向与高校或科研机构展开合作，纵向与企业或政府展开合作，且合作网络多样、层次最为丰富。北京邮电大学借助自身技术优势与蚂蚁金服开展合作，重点研究方向是基于区块链的业财融合模式。（四）关键文献分析为深入了解国内外学术界对“区块链+”会计的研究情况，需进一步剖析该领域内的关键文献（见表1），以便准确把控未来“区块链+”会计的研究趋势。国外对“区块链+”会计的研究始于2015年，Cecily和Sivitanides在Journal of Corporate Accounting and Finance期刊发表的名为Accounting Issues Related to Bitcoins的论文，讨论