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第十章第十章 流动负债流动负债 CURRENT LIABILITIES Chapter 10 8 流动负债流动负债 通过本章学习，通过本章学习，理解流动负债与长期负债的区别，理解流动负债与长期负债的区别，掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动 负债在资产负债表中的披露。负债在资产负债表中的披露。学习目的与要求学习目的与要求 级会计学级会计学中中Intermediate Accounting级会计学级会计学中中Intermediate Accounting 8 流动负债流动负债 重点重点 应交税费、职工薪酬的核算。应交税费、职工薪酬的核算。难点难点 增值税业务的会计处理。增值税业务的会计处理。教学重点与难点教学重点与难点 级会计学级会计学中中Intermediate Accounting级会计学级会计学中中Intermediate Accounting 8 流动负债流动负债 本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬 企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报 国际会计准则国际会计准则 IAS1财务报表列报财务报表列报 IAS19雇员福利雇员福利 级会计学级会计学中中Intermediate Accounting级会计学级会计学中中Intermediate Accounting 第一节第一节 负债的定义、特征及分类负债的定义、特征及分类 一、负债的概念和特征一、负债的概念和特征 负债是指企业过去的负债是指企业过去的交易或者事项形成的、交易或者事项形成的、预期会导致经济利益预期会导致经济利益流出企业的现时义务流出企业的现时义务。8 流动负债流动负债 级会计学级会计学中中Intermediate Accounting级会计学级会计学中中Intermediate Accounting1 1负债是基于企业过去的负债是基于企业过去的交易或事项而产生的交易或事项而产生的。也就。也就是说，导致负债的交易或事是说，导致负债的交易或事项必须已经发生。项必须已经发生。特征特征 2 2负债是企业承担的现时义务负债是企业承担的现时义务，一般是由具有约束力的合同或因法一般是由具有约束力的合同或因法定要求等而产生的。所谓现时义务，定要求等而产生的。所谓现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，因此不属的义务不属于现时义务，因此不属于负债。于负债。3 3负债的发生往负债的发生往往伴随着资产或往伴随着资产或劳务的取得，或劳务的取得，或者费用或损失的者费用或损失的发生；并且负债发生；并且负债通常需要在未来通常需要在未来某一特定日用资某一特定日用资产或劳务来偿还产或劳务来偿还。二、负债的分类二、负债的分类（一）负债的基本分类（一）负债的基本分类 8 流动负债流动负债 级会计学级会计学中中Intermediate Accounting级会计学级会计学中中Intermediate Accounting流动负债流动负债(current liabilities)非流动负债非流动负债(long-term liabilities)企业预计在一个正常营业周期企业预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日而持有、或者自资产负债表日起一年内（含起一年内（含1 1年）到期应予年）到期应予清偿、或者企业无权自主地将清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。年以上的负债。除流动负债以外的债务 包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等 确认流动负债的目的，主要是将其确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力，短期偿债能力是债权人非常偿债能力，短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。将流动负债与非流动负债分别列示。8 流动负债流动负债 级会计学级会计学中中Intermediate Accounting级会计学级会计学中中Intermediate Accounting 12 基本财务报表基本财务报表 资产负债表结构资产负债表结构 资产负债表资产负债表 编制单位：编制单位：xx公司公司 200 x年年x月月x日日 单位：万元单位：万元 资产资产 年初数年初数 年末数年末数 负债及所有者权益负债及所有者权益 年初数年初数 年末数年末数 流动资产流动资产 流动负债流动负债 非流动负债非流动负债 非流动资非流动资产产 负债合计负债合计 所有者权益合计所有者权益合计 资产合计资产合计 负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 级会计学级会计学中中Intermediate Accounting级会计学级会计学中中Intermediate Accounting （二）流动负债的分类（二）流动负债的分类 流动负债流动负债 产生原因及产生原因及形成过程形成过程 融资活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债。是指企业从银。是指企业从银行或其他金融机构筹集资金形成的流动负行或其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要是短期借款和应付的借款利息。债，主要是短期借款和应付的借款利息。经营过程中形成的流动负债经营过程中形成的流动负债。是指企业在。是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，正常的生产经营活动中形成的流动负债，主要有应付票据、应付账款、应交税费等主要有应付票据、应付账款、应交税费等。利润分配中形成的流动负债利润分配中形成的流动负债。是指企业在。是指企业在对利润进行分配时形成的应付给投资者的对利润进行分配时形成的应付给投资者的利润。主要是应付股利等。利润。主要是应付股利等。第二节第二节 应付账款和应付票据应付账款和应付票据 一、一、应付账款应付账款的核算的核算 核算内容核算内容 是指企业因是指企业因购买材购买材料料、商品商品和和接受劳接受劳务务供应等而应付给供应等而应付给供应单位的款项。供应单位的款项。确认确认 应以与所购货应以与所购货物所有权相关物所有权相关的风险和报酬的风险和报酬已经转移或劳已经转移或劳务已经接受为务已经接受为标志标志 计量计量 发票帐单等凭证发票帐单等凭证上记载的应付金上记载的应付金额。存在现金折额。存在现金折扣时，按总价法扣时，按总价法核算。核算。应付账款是金额确定应付账款是金额确定的一项流动负债。的一项流动负债。（二）应付账款（二）应付账款(accounts payable)的账务处理的账务处理 1、商品入库款未、商品入库款未付付 借：原材料借：原材料 借：应交税费应交增值税（进项税）借：应交税费应交增值税（进项税）贷：应付账款贷：应付账款 2、接受劳务供应、接受劳务供应款未付款未付 借：生产成本借：生产成本(制造费用制造费用)借：管理费用借：管理费用 贷：应付账款贷：应付账款 3、支付款项时、支付款项时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 4、用商业汇票抵、用商业汇票抵付付 借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据 注意事项：注意事项：企业会计准则规定：企业确实企业会计准则规定：企业确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。会计处理如下：会计处理如下：借：应付账款借：应付账款 贷：贷：营业外收入营业外收入 例：某企业例：某企业5月月3日赊购原材料一批，发日赊购原材料一批，发票中注明的买价为票中注明的买价为10 000元，增值税为元，增值税为 1 700元，共计元，共计11 700元，原材料已经入元，原材料已经入库。付款条件为库。付款条件为210，120，n30。该企业采用总价法进行核算。对方单位该企业采用总价法进行核算。对方单位5月月9日付款。（现金折扣考虑增值税）日付款。（现金折扣考虑增值税）(1)5月月3日购人原材料，按总价入账。日购人原材料，按总价入账。借：原材料借：原材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）1 700 贷：应付账款贷：应付账款 11 700 (2)5月月1 3日支付价款日支付价款11 46 6元。元。借：应付账款借：应付账款 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 466 财务费用财务费用 2 34 8 流动负债流动负债 二、应付票据二、应付票据(notes payable)的核算的核算 签发票据时签发票据时 借：相关资产借：相关资产 贷：应付票据贷：应付票据 若为银行承兑若为银行承兑汇票支付承兑汇票支付承兑手续费时手续费时 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 票据的利息按票据的利息按月预提时月预提时 借：借：财务费用财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 票据到期时票据到期时 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用（带息票据尚未计提的利息）（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款贷：银行存款（如期清偿）（如期清偿）或或 应付账款应付账款（无力清偿）（无力清偿）或或 短期借款短期借款（银行承兑汇票无力清偿）（银行承兑汇票无力清偿）级会计学级会计学中中Intermediate Accounting级会计学级会计学中中Intermediate Accounting 8 流动负债流动负债 例题例题 某企业某企业4月月6日销售一批产品，收到承兑的日销售一批产品，收到承兑的 商业汇票一张，金额商业汇票一张，金额234000元，期限元，期限90天，天，票面利率票面利率6%。级会计学级会计学中中Intermediate Accounting级会计学级会计学中中Intermediate Accounting 1、取得时：、取得时：借：应收票据借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000 2、6月月30日计算应计利息：日计算应计利息：持有天数持有天数=(30-6)+31+30=85天天 应收票据利息应收票据利息=234,0006%853603,315元元 借：应收票据借：应收票据 3,315 贷：财务费用贷：财务费用 3,315 3、到期收回：、到期收回：借：银行存款借：银行存款 237,510 贷：应收票据贷：应收票据 237,315 财务费用财务费用 195 4、票据到期付款人无款支付（仅限于商、票据到期付款人无款支付（仅限于商业承兑汇票）：业承兑汇票）：借：应收账款借：应收账款 237,510 贷：应收票据贷：应收票据 237,315 财务费用财务费用 195 应交税费，是指企业根据在一定时期内应交税费，是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，取得的营业收入、实现的利润等，按照权责按照权责发生制的原则，采用一定的计税办法预先提发生制的原则，采用一定的计税办法预先提取但尚未解交的各种税款。取但尚未解交的各种税款。增值税增值税 消费税消费税 营业税营业税 资源税资源税 所得税所得税 土地增值税土地增值税 城市维护建设税城市维护建设税 房产税房产税 土地使用税土地使用税 车船使用税车船使用税 个人所得税个人所得税 第三节第三节 应交税费应交税费 一、应交税费的内容一、应交税费的内容 企业依法交纳的税企业依法交纳的税费主要有：费主要有：增值税、增值税、消消费税、营业税、所得税、费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产城市维护建设税、房产税、土地使用税、印花税、土地使用税、印花税、耕地占用税、代扣税、耕地占用税、代扣代缴的个人所得税、教代缴的个人所得税、教育费附加以及矿产资源育费附加以及矿产资源补偿费等。补偿费等。注意