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胡华夏 会计学讲义会计学讲义(MBA)财务会计学讲义(MBA)里里 面面 的的 世世 界界 很很 精精 彩彩 财务会计学讲义(MBA)第一章第一章 总论总论 一、会计的涵义 会计是一个经济信息系统。财务会计则是会计系统中侧重向企业外部提供财务信息的一个子系统。(一)财务会计的主要特点 1、财务会计是一个经济系统。2、财务会计系统的加工对象是已发生或已完成的交易事项所发生的财务数据。这就使财务会计产生的信息具有两个特点：(1)主要是历史信息，(2)主要是能用货币表现的财务信息。财务会计学讲义(MBA)第一章第一章 总论总论 3、财务会计的整个处理过程必须遵循公认会计原则或企业会计准则的规范要求。4、财务会计仍运用若干普遍接受的会计贯例。5、为了促进财务报表进行公正的表达，财务报表必须送独立、客观、公正的注册会计师进行审计。6、财务会计有其特定的目标并建立在一系列概念结构上。财务会计学讲义(MBA)第一章第一章 总论总论（二）会计对象 会计对象是指会计所要反映和监督的内容。会计并不反映和监督企、事业单位的全部经济活动，只能反映和监督其中一部分，即能以货币计量、并引起资金变动的经济活动。而以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因而研究会计对象必须首先考察企业资金及其运动过程。财务会计学讲义(MBA)第一章第一章 总论总论 会计反映和监督的具体内容可以归纳为如下三方面内容：1由于经营资金的筹集、运用和退出企业等经济活动所引起的资产、负债和权益的增减变化情况。2生产经营过程中成本与费用的形成情况。3企业各项收入的取得以及企业纯收入的实现和分配的情况。财务会计学讲义(MBA)第一章第一章 总论总论 （三）会计要素 为了使会计核算工作能科学地反映会计对象的内容，并便于会计信息使用者的理解和阅读，需要对会计对象的具体内容进行适当的分类。对会计对象的具体内容进行适当分类而形成的基本项目，就构成会计要素。会计要素是对会计对象的基本分类项目，是对会计核算对象的具体化，也是财务报表的基本构成要素。财务会计学讲义(MBA)第一章第一章 总论总论 会计要素间的互相联系 静态要素间的联系：资产负债所有者权益 动态要素间的联系：收入-费用=利润 静态要素与动态要素之间的联系 资产=负债+所有者权益+(收入-费用)财务会计学讲义(MBA)第一章第一章 总论总论 三、会计处理基础会计处理基础 为了真实地反映企业的财务状况和经营成果，会计实务中在选择确认的时间基础时，就有以下两种基础可供选择:（一）现金收付基础 现金收付基础，通常也称为收付实现制。它是依据费用是否在本会计期间已经付出、收入是否已经收到现金，而不管其应否记入本期损益为标准，来处理有关的经济业务的一种会计处理基础。财务会计学讲义(MBA)第一章第一章 总论总论 （二）应计基础 应计基础通常也称为权责发生制。权责发生制的涵义是指收入应当在收入权利形成期间予以确认，而不管该期间是否收到现金或现金等价物；费用应当在费用责任形成期间予以确认，而不管该期间是否付出现金或现金等价物。财务会计学讲义(MBA)第一章第一章 总论总论 四、会计准则四、会计准则(一一)财务会计规范化的必要性财务会计规范化的必要性 1、在实行市场经济的国家和地区，都采取法律、在实行市场经济的国家和地区，都采取法律、准则或制度等形式，规范财务会计业务的处理程序准则或制度等形式，规范财务会计业务的处理程序和财务报表的编报，防止企业自行其是，保证如实和财务报表的编报，防止企业自行其是，保证如实反映情况。反映情况。2、为了确保会计信息的主要质量。、为了确保会计信息的主要质量。3、为了提高会计信息的可比性。、为了提高会计信息的可比性。财务会计学讲义(MBA)第一章第一章 总论总论 四、会计准则四、会计准则 (二二)我国现行会计准则的内容我国现行会计准则的内容 1、会计的基本前提、会计的基本前提(会计假设会计假设)(1)独立实体假设独立实体假设 (2)持续经营的假设持续经营的假设 (3)会计分期的假设会计分期的假设 (4)货币计量的假设货币计量的假设 2、会计的一般原则、会计的一般原则(会计基本准则会计基本准则)财务会计学讲义(MBA)第一章第一章 总论总论 划分收益性支出与资本性支出原则 收益性支出指支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)。资本性支出指支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)。谨慎性原则 谨慎性原则，亦称稳健原则，要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，并不得计提秘密准备。财务会计学讲义(MBA)第一章第一章 总论总论 四、会计准则四、会计准则 (二二)我国现行会计准则的内容我国现行会计准则的内容 3、会计要表、会计要表 1、资产、资产 2、负债、负债 3、所有者权益、所有者权益 4、收入、收入 5、费用、费用 6、利润、利润 财务会计学讲义(MBA)第二章 会计核算方法 第一节 会计科目与帐户 第二节 复式记账法 第三节 借贷记账法的应用会计分录 第四节 总分类核算与明细分类核算 财务会计学讲义(MBA)第一节 会计科目与帐户 一一 会计科目会计科目会计要素的再分类会计要素的再分类 (一)什么是会计科目 会计要素按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目.科目本身的涵义就是归类的意思 (二)会计科目与会计要素项目有何区别 会计要素项目和会计科目都是对会计要素的细分,原则上每一个会计要素项目都可成为一个会计科目,但后者更具有灵活性。此外，会计要素是建立会计科目体系和确定会计报表结构和内容的基础。财务会计学讲义(MBA)顺序号顺序号 编编 号号 名名 称称 一、资产类一、资产类 1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 3 1012 其他货币资金 4 1101 交易性金融资产 5 1121 应收票据 6 1122 应收账款 7 1123 预付账款 8 1131 应收股利 9 1132 应收利息 10 1221 其他应收款 11 1231 坏账准备 12 1303 贷款 13 1401 材料采购 14 1402 在途物资 15 1403 原材料 16 1404 材料成本差异 17 1405 库存商品 18 1406 发出商品 19 1407 商品进销差价 20 1408 委托加工物资 21 1411 周转材料 22 1431 贵金属 25 1461 融资租赁资产 26 1471 存货跌价准备 27 1501 持有至到期投资 28 1502 持有至到期投资减值准备 29 1511 长期股权投资 30 1512 长期股权投资减值准备 31 1521 投资性房地产 32 1531 长期应收款 33 1532 未实现融资收益 34 1601 固定资产 35 1602 累计折旧 36 1603 固定资产减值准备 37 1604 在建工程 38 1605 工程物资 39 1606 固定资产清理 40 1611 未担保余值 41 1701 无形资产 42 1702 累计摊销 43 1703 无形资产减值准备 44 1711 商誉 45 1801 长期待摊费用 46 1811 递延所得税资产 47 1821 独立账户资产 48 1901 待处理财产损溢 23 1441 抵债资产 24 1451 损余物资 财务会计学讲义(MBA)三、共同类三、共同类 68 3101 衍生工具 69 3201 套期工具 顺序号顺序号 编编 号号 名名 称称 二、负债类二、负债类 49 2001 短期借款 50 2002 存入保证金 51 2201 应付票据 52 2202 应付账款 53 2203 预收账款 54 2211 应付职工薪酬 55 2221 应交税费 56 2231 应付利息 57 2232 应付股利 58 2241 其他应付款 59 2401 递延收益 60 2501 长期借款 61 2502 应付债券 62 2621 独立账户负债 63 2701 长期应付款 64 2702 未确认融资费用 65 2711 专项应付款 66 2801 预计负债 67 2901 递延所得税负债 四、所有者权益类四、所有者权益类 70 4001 实收资本 71 4002 资本公积 72 4101 盈余公积 73 4102 一般风险准备 74 4103 本年利润 75 4104 利润分配 五、成本类五、成本类 76 5001 生产成本 77 5101 制造费用 78 5201 劳务成本 财务会计学讲义(MBA)六、损益类六、损益类 79 6001 主营业务收入 80 6011 利息收入 81 6051 其他业务收入 82 6111 投资收益 83 6301 营业外收入 84 6401 主营业务成本 85 6402 其他业务成本 86 6403 营业税金及附加 87 6601 销售费用 88 6602 管理费用 89 6603 财务费用 90 6711 营业外支出 91 6801 所得税费用 92 6901 以前年度损益调整 财务会计学讲义(MBA)第一节 会计科目与帐户（三）会计科目及其分类 1.按反映的经济内容分类 资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 收入类科目 费用类科目 财务会计学讲义(MBA)第一节 会计科目与帐户 2.按提供核算指标的详细程度分类 一级科目（总帐科目）二级科目（子目）明细科目（细目）财务会计学讲义(MBA)第一节 会计科目与帐户 二二 设置和运用账户设置和运用账户 (一)帐户的涵义 帐户是以会计科目为依据，对有关经济活动的具体内容所作的分类记录。会计科目是帐户的名称。财务会计学讲义(MBA)第一节 会计科目与帐户(二)账户的分类 1、按会计要素的内容分类 1）资产类帐户 2）负债类帐户 3）所有者权益类帐户 4）成本类帐户 5）损益类帐户 财务会计学讲义(MBA)第一节 会计科目与帐户 2、按提供会计信息的详细程度分类 一级会计科目设置总分类账户(总账)明细会计科目设置明细分类账户(明细账)财务会计学讲义(MBA)第一节 会计科目与帐户(三)账户的基本结构 1 账户名称会计科目，表明该账户记录哪一类数据 2 账户的左右两个部分分别记录增加、减少数据 财务会计学讲义(MBA)第一节 会计科目与帐户 帐户名称 借方 贷方 财务会计学讲义(MBA)第二节 复式记账法 一一 记账方法的种类记账方法的种类 (一)单式记账法 由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)(二)复式记账法 由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.财务会计学讲义(MBA)第二节 复式记账 二二 借贷记账法借贷记账法 以借、贷为记帐符号，按相等的金额，相反的方向，在两个或两个以上的帐户中同时登记每项 经济业务的一种记帐方法。（一）借贷记帐法的记帐符号 借贷记帐法以“借”和“贷”为记帐符号，分别表示帐户的左方和右方。至于借方（左方）表示增加，还是贷方（右方）表示增加，取决于帐户的性质及结构。财务会计学讲义(MBA)第二节 复式记账（二）借贷记帐法的帐户结构 由于借贷记帐法中，“借”、“贷”二字均有双重含义，因而不同性质的帐户，其结构不尽相同。1、资产类帐户结构 财务会计学讲义(MBA)第二节 复式记账 资产类帐户 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 财务会计学讲义(MBA)第二节 复式记账 资产类帐户期末余额期初余额借方本期发生额贷方本期发生额 2、负债与所有者权益类帐户结构 负债与所有者权益类帐户期末余额期初余额贷方本期发生额借方本期发生额 财务会计学讲义(MBA)第二节 复式记账 负债与所有者权益类帐户 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 财务会计学讲义(MBA)第二节 复式记账 3、费用（成本）类帐户结构 对费用帐户来说，无论是计入成本还是计入损益，期末结帐时均应一次结转