[精选]会计与税法差异热点、难点培训讲义.pptx

主讲人：郭艳萍副教授主讲人：郭艳萍副教授 内蒙古财经学院会计学院内蒙古财经学院会计学院 中国人民大学工商管理（会计学）博士中国人民大学工商管理（会计学）博士 电话：电话：04710471-6597116,151047145666597116,15104714566 E E-mail:mail: 新会计准则与新企业所得税法下新会计准则与新企业所得税法下 会计与税法差异热点、难点分析会计与税法差异热点、难点分析 1 企业会计制度企业会计制度 立足点：利润表立足点：利润表 考察对象：收入、费用考察对象：收入、费用 考察内容：收入、费用在确认时点上的考察内容：收入、费用在确认时点上的时间性差异时间性差异，以，以及在计量口径上的及在计量口径上的永久性差异永久性差异 企业会计准则企业会计准则 立足点：资产负债表立足点：资产负债表 考察对象：资产、负债考察对象：资产、负债 考察内容：资产、负债的帐面价值与其计税基础之间的考察内容：资产、负债的帐面价值与其计税基础之间的 暂时性差异暂时性差异 一一.考察角度：从利润表转变到资产负债表考察角度：从利润表转变到资产负债表 2 示例：示例：兴华股份公司某项固定资产的帐面价值为兴华股份公司某项固定资产的帐面价值为1 1万元，万元，重估的公允价值为重估的公允价值为2 2万元，假定会计和税法规定都按直线法万元，假定会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为计提折旧，剩余使用年限为5 5年，净残值为年，净残值为0 0 采用利润表债务法计算采用利润表债务法计算 期间期间 1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 会计折旧会计折旧 4000 4000 4000 4000 4000 税法折旧税法折旧 2000 2000 2000 2000 2000 差额差额 -2000-2000-2000-2000-2000 1.1 1.1 意义之一：拓宽差异的考察范围意义之一：拓宽差异的考察范围 3 采用资产负债表债务法计算采用资产负债表债务法计算 各期期末各期期末 0 0 1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 帐面价值帐面价值 20000 16000 12000 8000 4000 0 计税基础计税基础 10000 8000 6000 4000 2000 0 差额差额 10000 8000 6000 4000 2000 0 1.1 1.1 意义之一：拓宽差异的考察范围意义之一：拓宽差异的考察范围 4 1.2 1.2 意义之二：揭示差异的本质意义之二：揭示差异的本质 示例示例：某企业某企业20052005年年1212月以其产成品月以其产成品(账面价值为账面价值为8000080000元，元，公允价值为公允价值为100000100000元元)交换其他单位的原材料。交换其他单位的原材料。会计：会计：假设该非货币性资产交换不具有商业性质，则资产假设该非货币性资产交换不具有商业性质，则资产计价采用帐面价值法，不考虑税费因素情况下会计分录为：计价采用帐面价值法，不考虑税费因素情况下会计分录为：借：原材料借：原材料 8000080000 贷：库存商品贷：库存商品 8000080000 税法：税法：区分为按公允价值销售产成品和按相等的金额购进区分为按公允价值销售产成品和按相等的金额购进原材料两项业务。其中，产成品收益原材料两项业务。其中，产成品收益2000020000元计入当期应纳元计入当期应纳税所得额，原材料则以税所得额，原材料则以100000100000元为计税基础。元为计税基础。5 1.2 1.2 意义之二：揭示差异的本质意义之二：揭示差异的本质 从利润表的角度分析差异从利润表的角度分析差异 产成品收益产成品收益2000020000元做永久性差异处理，即调整本年度的元做永久性差异处理，即调整本年度的应纳税所得额应纳税所得额2000020000元元 但原材料的计税成本与账面价值的差额但原材料的计税成本与账面价值的差额2000020000元在企业账元在企业账面上没有得到反映，这有可能损害到企业的经济利益。面上没有得到反映，这有可能损害到企业的经济利益。即，在原材料转化为费用的会计期（纳税年度），企业即，在原材料转化为费用的会计期（纳税年度），企业需相应调减当期应纳税所得额需相应调减当期应纳税所得额2000020000元元 6 1.2 1.2 意义之二：揭示差异的本质意义之二：揭示差异的本质 从资产负债表的角度分析差异从资产负债表的角度分析差异 此类差异为暂时性差异。假设企业适用的税率为此类差异为暂时性差异。假设企业适用的税率为25%25%，采，采用资产负债表发进行账务处理用资产负债表发进行账务处理 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 50005000 贷：所得税贷：所得税 50005000 这不仅统一了税法与会计对差异性质的理解，而且协调这不仅统一了税法与会计对差异性质的理解，而且协调了税法与会计对此类业务的差别处理，即通过“递延所了税法与会计对此类业务的差别处理，即通过“递延所得税资产（负债）”账户核算，一目了然地反映差异形得税资产（负债）”账户核算，一目了然地反映差异形成及转回的完整过程，有助于企业规范纳税。成及转回的完整过程，有助于企业规范纳税。7 示例：示例：某公司每年税前利润总额为某公司每年税前利润总额为10001000万，万，20042004年预计了年预计了200200万元的产万元的产品保修费用，实际支付发生于品保修费用，实际支付发生于20052005年，适用税率年，适用税率33%33%2004 2005 2005 2005 税法税法:利润总额利润总额 1000 1000 1000 1000 预计保修费用预计保修费用 200 (200)(100)0 应纳税所得额应纳税所得额 1200 800 900 1000 应付税款法：应付税款法：应交所得税应交所得税 (396)(264)(297)(330)所得税费用所得税费用 (396)(264)(297)(330)净利润净利润 604 736 703 670 债务法：债务法：应交所得税应交所得税 (396)(264)(297)(330)递延所得税资产递延所得税资产 66 (66)(33)0 所得税费用所得税费用 (330)(330)(330)(330)净利润净利润 670 670 670 670 1.3 1.3 风险：存在利润操纵的空间风险：存在利润操纵的空间 8 示例：南方航空示例：南方航空20042004年利润及利润分配表（单位：百万元）年利润及利润分配表（单位：百万元）1.3 1.3 风险：存在利润操纵的空间风险：存在利润操纵的空间 9 示例：南方航空示例：南方航空20042004年报报表附注年报报表附注 1.3 1.3 风险：存在利润操纵的空间风险：存在利润操纵的空间 10 主要为资产减值准备计提主要为资产减值准备计提增加、可弥补亏损确认的递增加、可弥补亏损确认的递延所得税资产、同一控制下延所得税资产、同一控制下业务合并购买成本大于公允业务合并购买成本大于公允价值产生的递延所得税资产价值产生的递延所得税资产等因素所致等因素所致 中小板上市公司中小板上市公司所得税核算增加净利润比例前十名所得税核算增加净利润比例前十名 风险：存在利润操纵的空间风险：存在利润操纵的空间 11 企业会计准则企业会计准则 企业应当对可能发生的资产损失计提资产减值准备企业应当对可能发生的资产损失计提资产减值准备 资产的减值损失一经确认，在以后会计期不得转回。资资产的减值损失一经确认，在以后会计期不得转回。资产处置、出售以及对外投资等情况除外（产处置、出售以及对外投资等情况除外（准则第准则第8 8号号）注：流动资产的减值准备仍然可以转回注：流动资产的减值准备仍然可以转回 企业所得税法企业所得税法 未经核定的准备金支出不得在税前扣除（未经核定的准备金支出不得在税前扣除（新税法第新税法第8 8条、条、实施条例第实施条例第5555条、国税函条、国税函20092022009202号号）因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备，允许企因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备，允许企业做相反的纳税调整（业做相反的纳税调整（国税发国税发200345200345号文号文）企业实际发生的损失准予在计算应纳税所得额时扣除企业实际发生的损失准予在计算应纳税所得额时扣除（新税法第（新税法第8 8条）条）二二.资产减值资产减值 12 示例：示例：20072007年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司A A材料的原价为材料的原价为1010万元，万元，经确认的可变现净值为经确认的可变现净值为8 8万元，适用税率万元，适用税率25%25%20072007年年1212月月3131日，日，计提减值准备计提减值准备2 2万元万元 借：资产减值损失借：资产减值损失 2 2万元万元 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 2 2万元万元 20072007年年1212月月3131日，日，按税法规定进行纳税调整按税法规定进行纳税调整，并确认暂，并确认暂时性差异时性差异 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 （2 2万元万元25%25%）50005000元元 贷：所得税贷：所得税 50005000元元 2.1 2.1 流动资产的减值准备流动资产的减值准备 13 假定：假定：20082008年年6 6月月3030日，日，A A材料市场价格上涨，可变现净材料市场价格上涨，可变现净值为值为9.59.5万元，应计提的存货跌价准备为万元，应计提的存货跌价准备为50005000元，元，冲回已冲回已经计提的存货跌价准备经计提的存货跌价准备1.51.5万元万元。借：存货跌价准备借：存货跌价准备 1.51.5万元；万元；贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1.51.5万元万元 20082008年年6 6月月3030日，日，按照税法规定进行反纳税调整按照税法规定进行反纳税调整，并冲回，并冲回暂时性差异暂时性差异 借：所得税借：所得税 37503750元元 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 37503750元元 2.1 2.1 流动资产的减值准备流动资产的减值准备 14 假定：假定：20082008年年1212月月3131日，日，A A材料市场价格一进步上涨，材料市场价格一进步上涨，可变现净值为可变现净值为11.111.1万元，应冲回的存货跌价准备为万元，应冲回的存货跌价准备为1.11.1万元，但万元，但A A材料已经计提的存货跌价准备的余额仅为材料已经计提的存货跌价准备的余额仅为50005000元元 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 50005000元元 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 50005000元元 20082008年年1212月月3131日，按照税法规定进行反纳税调整，并冲日，按照税法规定进行反纳税调整，并冲回暂时性差异回暂时性差异 借：所得税借：所得税 12501250元元 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 12501250元元 2.1 2.1 流动资产的减值准备流动资产的减值准备 15 示例：示例：20092009年，某企业自行建造的一台设备投入使用，年，某企业自行建造的一台设备投入使用，原始价值为原始价值为8000080000元，预计使用元，预计使用5 5年，预计净残值为年，预计净残值为40004000元，直线法折旧。元，直线法折旧。20122012年底，该项设备的市场价值为年底，该项设备的市场价值为3000030000元，预计清理费用为元，预计清理费用为1000010000元。元。20092009-20112011年，每年计提折旧（年，每年计提折旧（8000080000-40004000）5=152005=15200 20122012年：固定资产原值年：固定资产原值 8000080000 累计折旧累计折旧 4560045600 减：减：可回收金额可回收金额（3000030000-1000010000）2000020000 应计提减值准备应计提减值准备 1440014400 2.2 2.2 长期资产的减值准备长期资产的减值准备