高校现金流量表的重构与运用_莫宁.pdf

实务探讨PRACTICE DISCUSSION中国总会计师月刊142一、问题的提出近年来,一些学者对高校现金流量表的编制方法进行了探索。李珣（2010）、徐明稚等（2012）、党江艳（2013）、张文玲（2017）借鉴企业会计准则,将高校现金流量划分为日常运行活动（教学、科研等活动）、投资活动、筹资活动。安红等（2010）将高校现金流量进一步细分为教学活动、科研活动、经营活动、投资活动、筹资活动和代管款项。现有研究主要参照企业现金流量表的编制框架构建高校现金流量表。2017年财政部印发的政府会计制度行政事业单位会计科目和报表列示了现金流量表编制说明（以下简称“编制说明”）,将现金流量划分为日常活动、投资活动和筹资活动,亦基本沿用了企业现金流量表的编制框架。然而,高校不同于企业,投资活动和筹资活动并非其主要经济活动。高校的投资活动主要限于购建和处置固定资产、无形资产等长期资产,股权投资、债券投资、取得和处置子公司等鲜有涉及。高校的办学资金主要来源于财政拨款和事业收入等,筹资活动亦少有发生。因此,有必要根据高校的资金来源及资金占用特点,跳出企业现金流量表框架体系,重构高校现金流量表,从而概括反映教学科研等活动对高校现金流入流出的影响,弥补现有财务报告和决算报表信息量的不足,为评价高校财务状况及财务管理提供更好的基础。同时,“编制说明”虽然明确了行政事业单位现金流量表的编制方法,但现金流量表并未列入高校的年度财务报告和决算报告,无须上报主管部门,无须向社会公开,主要供高校内部使用。因此,长期以来这为高校根据自身实际重构符合高校特色的现金流量表提供了可能。二、高校现金流量表重构应关注的问题（一）明确“现金”的范围高校属于事业单位,“现金”的范围不同于企业现金流量表中的“现金”。根据“编制说明”,现金流量表中的“现金”包括“库存现金、可以随时用于支付的银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度,以及通过财政直接支付方式支付的款项”。（二）区分“统筹资金”和“专项资金”高校经费来源多样,包括财政拨款、教育收费、科研收入、其他收入及受托代理资金等。徐明稚等（2012）根据高校是否具有对资金统筹安排的自主权,将现金流量分为“非限定性现金流量”和“限定性现金流量”。为方便表述,本文将“非限定性现金流量”对应的资金称作“统筹资金”,将“限定性现金流量”对应的资金称作“专项资金”。科研事业收入是典型的“专项资金”,高校设立专项进行闭环管理,并以科研项目负责人作为经费负责人,高校基本没有资金统筹权（仅对占比较低的部分结余经费有一定统筹权）。此外,有直接限定用途的财政拨款（如部委安排的某项具体工作专项经费）和其他收入（指定校内用途）、受托代理资金也属于“专项资金”的范畴。“统筹资金”则主要来源于教育收费、无直接限定用途的财政拨款（如基本支出、高校的六大专项）和其他收入（未指定校内用途）等,高校一般将此类资金流入纳入可统筹资金范围,统筹安排校内预算支出。“统筹资金”和“专项资金”的资金性质和管理模式显著不同,分类反映这两类资金的现金流量有助于高校更好掌握各类资金的流入、流出情况,进而更好做出经济决策。（三）简化现金流量的统计方法根据“编制说明”的规定,现金流量表编制采用直接法,各类现金流量按财务会计资产、负债、收入、费用等科高校现金流量表的重构与运用 莫宁 淦登越摘要：基于学者的现有研究和新政府会计制度的规定，高校的现金流量表基本沿用了企业现金流量表的编报框架。然而，高校不同于企业，应根据高校的资金来源及资金占用特点重构高校的现金流量表。本文首先分析了高校现金流量表重构应关注的问题，重点指出高校的现金流量表应区分“统筹资金”和“专项资金”。其次，以D高校为例阐述了重构的现金流量表的编制过程和方法。最后，运用重构的现金流量表对现金流入、现金流出和现金流量净额进行分析，为高校经济决策提供支撑。关键词：高校 现金流量表 统筹资金 专项资金实务探讨PRACTICE DISCUSSION143202301 总第234期目的记录分析填列。由于高校业务类型复杂、凭证数量众多,逐项分析填列工作量大、可操作性不强。高校可按“先总后分”的思路,先汇总“现金”科目,得到现金净增加额；再按决策相关和重要性原则,统计主要的现金流入、流出项目,差额列入其他项目。由于高校采用“双分录”核算,在统计主要的现金流入、流出项目时,可用预算收入科目统计现金流入、预算支出科目统计现金流出,减少采用财务会计科目分析填列的工作量。为提高数据统计的准确性,各类到款应及时准确入账,减少“挂账”金额。（四）多维度统计现金流出在企业和行政事业单位现金流量表中,现金流出主要按科目维度进行分类反映。高校由于经费来源多样,除按科目核算外,还按项目核算。高校可根据管理需要对支出项目进行分类,在账务系统中给项目添加不同维度的“标签”,实现现金流出的多维统计。例如,高校可参考中央高校建设世界一流大学（学科）和特色发展引导专项资金管理办法规定,将校内预算项目标记为拔尖创新人才培养、师资队伍建设、提升自主创新和社会服务能力、文化传承创新、国际合作交流等五类；高校也可按政府经济分类科目进行分类,反映各科目的支出情况。三、高 校 现 金 流 量 表 的 重构以D高校为例D高校2022年X月的科目账本（部分）见表1,据此编制X月的现金流量表。（一）确定现金净增加额现金净增加额=“现金”科目借方合计（30000万元）-“现金”科目贷方合计（49000万元）=-19000万元。（二）确定统筹资金现金流量1统筹资金现金流入统筹资金现金流入可分为财政拨款收到的现金、教育收费收到的现金和其他收入收到的现金：财政拨款收到的现金=6001财政拨款预算收入（11500万元）-有指定的经费负责人的部分（700万元）=10800万元；教育收费收到的现金=6101.1教育事业预算收入（1000万元）+2103.2应缴财政专户款贷方余额（3000万元-2200万元）=1800万元；其他收入收到的现金=广义的其他收入（600万元,详见表1）-有指定的经费负责人的部分（100万元）=500万元。2统筹资金现金流出统筹资金现金流出对应校内预算安排项目的支出,根据表1,统筹资金现金流出为30000万元。高校可按科目维度和项目维度对现金流出进一步细分,具体金额详见表2。（三）确定专项资金现金流量1专项资金现金流入表1 D高校科目账本（部分）表2 D高校现金流量表实务探讨PRACTICE DISCUSSION中国总会计师月刊144专项资金现金流入可分为财政拨款收到的现金、科研收入收到的现金、其他收入收到的现金和受托代理业务收到的现金：财政拨款收到的现金=“6001财政拨款预算收入”中有指定的经费负责人的部分（700万元）；科研收入收到的现金=6101.2科研事业预算收入（5000万元）；其他收入收到的现金=广义的其他收入中有指定的经费负责人的部分（100万元）；受托代理业务收到的现金=“2901受托代理负债”贷方金额（20万元）。2专项资金现金流出专项资金现金流出与现金流入相对应,分为财政拨款项目支付的现金、科研项目支付的现金、其他收入项目支付的现金和受托代理业务支付的现金,需结合支出科目和项目属性进行统计：财政拨款项目支付的现金=有指定经费负责人的财政拨款项目支出（300万元）；科研项目支付的现金=科研项目支出（8000万元）；其他收入项目支付的现金=有指定经费负责人的其他收入项目支出（200万元）；受托代理业务支付的现金=“2901受托代理负债”借方金额（10万元）。（四）倒挤其他资金现金流量除统筹资金和专项资金外,高校还存在一些周转类或未明确用途的款项等。根据重要性原则,倒挤列入其他资金即可,不再逐项分析列示。根据以上分析,可以得到X月当期的现金流量,加上往期数据,即可得到1-X月累计的现金流量,详见表2。四、高校现金流量表的运用现金流量表编制完成后,通过分析,可以反映高校一定期间现金流量的分布和变化情况,为高校管理层做出经济决策提供重要支撑。（一）统筹资金现金流入分析统筹资金现金流入包括财政拨款、教育收费和其他收入,高校应结合年度收入预算,分析统筹资金是否应收尽收。财政拨款一般按序时进度拨付,如现金流量表显示财政拨款未及时拨付到位,高校应及时向上级主管部门沟通请款。教育收费主要来源于每年8-9月开学季集中收取的学费、住宿费和每月分散收取的培训费、考试考务费等,如数据异常,高校可重点关注是否存在学费欠费、培训费是否按合同进度收款。其他收入范围较广,高校主要结合合同协议、拨款文件、收费标准等确保收入应收尽收、颗粒归仓。（二）统筹资金现金流出分析统筹资金现金流出可根据管理需要多维度进行反映。通过科目维度,可反映统筹资金在各科目的支出结构。如工资福利支出的比重持续上升,表明高校统筹资金在人员工资方面的投入力度不断加大,高校管理层应考虑当前的薪酬政策是否合理。对比商品和服务支出与资本性支出,可以反映出高校统筹资金在购买商品和服务时倾向于费用化支出还是资本化支出。如当前的支出结构不符合管理意图,应及时调整科目预算,并在财务管理中强化预算约束。通过项目维度,可反映统筹资金在高校事业发展各方面的支出结构。管理层可根据高校事业发展的实际实时调整支出结构,使统筹资金重点支持关键领域,促进学校高质量发展。（三）现金流量净额分析现金流量净额是一定期间内高校现金流入、流出的差额,由统筹资金现金流量净额、专项资金现金流量净额和其他资金现金流量净额三类构成。统筹资金现金流量净额为正数时,表明本期现金流入能够满足现金流出的需要；反之,若现金流量净额为负数,则表明本期现金流出占用了以前期间的现金流入,应重点关注。此时,应结合历史数据测算出统筹资金现金流量净额的累计数（以下简称“统筹资金累计结余”）和专项资金现金流量净额的累计数（以下简称“专项资金累计结余”）,分析累计结余的变化趋势。近年来,受疫情影响,高校普遍面临财政拨款压减、各类收入增长乏力的不利局面,统筹资金累计结余逐年减少,有的高校甚至出现负数,统筹资金支出开始占用专项资金。当现金流量发生上述变化时,高校可考虑采取以下措施：第一,增收节支,缓解统筹资金的收支矛盾；第二,让科研经费和其他专项资金分担部分办学成本,相应减少统筹资金的开支；第三,适时适量占用专项资金累计结余,测算好占用的安全边际,发挥好专项资金的“缓冲垫”作用。参考文献：1李珣高校现金流量表编制方法探讨J财会通讯，2010（04）2徐明稚，张丹，姜晓璐基于现金流量模型的高校财务风险评价体系J会计研究，2012（07）3党江艳高校现金流量表编制问题研究J财会月刊，2013（19）4张文玲基于现金流量的高校财务风险评价体系设计J财会通讯，2017（11）5安红，廖文萍高校现金流量表的编制与运用J会计之友（上旬刊），2010（08）6财政部政府会计制度行政事业单位会计科目和报表Z20177财政部，教育部中央高校建设世界一流大学（学科）和特色发展引导专项资金管理办法Z2017（作者单位：电子科技大学）