公立医院内部控制评价体系的构建及其有效性分析_隋颖.pdf

第 卷 第 期 年 月北京生物医学工程 .作者单位：首都医科大学（北京）首都医科大学附属北京安贞医院（北京）通信作者：张柠。：公立医院内部控制评价体系的构建及其有效性分析隋颖，张柠摘 要 目的 构建符合政策取向、体现医院特点的内部控制评价体系，为公立医院高质量发展提供制度机制保障。方法 首先以公立医院内部控制管理办法为框架，以关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知为依据确定评价指标；然后运用层次分析法和德尔菲法进行内部控制评价指标的权重计算和指标相对重要性水平判断；最后由对医院内部控制机制情况比较熟悉的专家采用模糊综合评价法分析内部控制评价体系的有效性。结果 运用层次分析方法得出评价指标的权重，单位层面指标权重远高于业务层面。单位层面下设的二级指标内部控制组织情况维度权重最高（.）；业务层面下设的二级指标预算管理维度权重最高（.）。在单位层面和业务层面，专家组认为内部控制制度设计科学且运行效果理想的比例分别为.、.，内部控制制度设计基本合理且运行效果一般的比例分别为.、.。结论 本文构建的公立医院内部控制评价体系对提高公立医院内部控制建设水平具有参考意义。关键词 公立医院；内部控制制度；内部控制评价；有效性：.中图分类号.；文献标志码 文章编号（）本文著录格式 隋颖，张柠 公立医院内部控制评价体系的构建及其有效性分析北京生物医学工程，（）：，（）：，；，：（：.）【】，（.）（.），.，.【】，引言内部控制是一个由企业董事会、管理层和其他员工实施的，为实现经营的有效性和效率、财务报告的真实性与可靠性、符合适用法律法规等目标提供合理保证的过程。内部控制体系评价是企业和行政事业单位内部控制的重要任务。在财政、卫生健康等行政管理部门的政策推动下，在医疗机构防风险、重规范、促发展的现实需要中，越来越多的公立医院开始构建内部控制体系，并注意发挥内部控制体系评价对医院发展的重要作用。相较企业内部控制评价偏重经营性指标，公立医院由于自身公益性、服务保障性要求与经营性要求相交织，其内部控制评价内涵更为复杂。此外，由于我国行政事业单位内部控制评价工作起步晚，尽管制定了一系列关于行政事业单位内部控制文件，但各项文件法规中对公立医院内部控制评价的执行准则没有统一要求，究竟设立哪些细化指标，如何构建定量的内部控制评价体系和评价方法，缺乏理论指导。层次分析法（，）是将与决策有关的元素分解成目标、准则、方案等层次，在此基础之上进行定性和定量分析的决策方法，适用于在决策和规划问题中影响因素较多的情况，该决策方法能够在深入分析复杂决策问题的本质、影响因素及其内在关系等的基础上，利用较少的定量信息使决策的思维过程数学化，从而为多目标、多准则或无结构特性的复杂决策问题提供简便的决策方法，尤其适合于对决策结果难于直接准确计量的场合。为此本文尝试采用 方法，结合医疗业务与经济管理，构建符合政策取向、体现医院特点、科学务实有效的内部控制评价体系，希望以此引导医院完善内部控制组织结构、制度建设，提高内部控制执行力，发挥内控制度应有的作用。公立医院内部控制评价体系的构建.评价体系构建流程参考行政事业单位内部控制评价指标并结合所研究的公立医院的内部控制机制特点，依据公立医院内部控制管理办法中划分的单位层面和业务层面的内部控制指标构成情况，结合公立医院的具体情况，首先在单位层面和业务层面两个层面分别确定内部控制评价指标，然后运用 方法得出所选的各个内部控制评价指标的权重，并运用德尔菲法进行指标的相对重要性水平判断，最后使用模糊综合评价法形成综合性评价模型，并选出一个对公立医院内部控制机制情况比较熟悉的专家评分组对其进行打分评级。.评价指标的选取按照 原则，选取评价指标遵循以下五项基本原则：全面性原则、适应性原则、层次性原则、重要性原则、成本效益原则。本文以公立医院内部控制管理办法为框架，以关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知中给出的行政事业单位内部控制基础性评价指标为选取依据，并根据构建上述指标体系的原则和公立医院内部控制的特点，最终选取 个单位层面指标和 个业务层面指标，共 个具体的二级评价指标构建评价指标体系，具体的评价指标体系见表。.评价指标权重的计算针对已经确立的 个内部控制评价指标，采用 法确定内部控制评价指标权重，即利用分组因素比较两个指标的重要性，构造判断矩阵以确定二级指标对目标水平的重要性并对其进行排序，将定性问题转化为定量问题。第 期 隋颖，等：公立医院内部控制评价体系的构建及其有效性分析表 公立医院内部控制评价指标体系表 一级指标二级指标单位层面（）内部控制组织情况（）内部控制机制建设情况（）内部管理制度健全（）关键岗位管理（）信息化建设情况（）业务层面（）预算管理情况（）建设项目管理情况（）合同管理情况（）医疗业务管理情况（）科研项目管理情况（）信息系统管理情况（）首先将所选指标分为三个层次：目标层、标准层和方案层。通过对同级指标的相对重要性进行标记，可以得到描述指标重要性关系的判断矩阵，本文采取 的标度法，见表。|（）式中：代表指标 比指标 的重要程度。表 指标标度定义 标度含义说明同样重要前一元素与后一元素同样重要稍微重要前一元素比后一元素稍微重要明显重要前一元素比后一元素明显重要重要得多前一元素比后一元素重要得多极端重要前一元素比后一元素极端重要，中间值上述相邻判断的中间值在确定指标标度之后，进行评价指标权重的计算，计算步骤如下。（）将判断矩阵 中的元素按行相乘得到：，（）（）计算各元素乘积的 次方根?：?，（）（）计算各评价指标的相对权重。将?，?，?归一化：?（）得，为矩阵 的特征向量，即各因素的相对权重。（）计算最大特征根：（）（）计算可得。（）计算一致性指标：（）式中：为判断矩阵的阶数。计算得到。（）计算一致性比例。在查表计算平均随机一致性指标 的基础上，计算得出：（）通常情况下，当.时，认为该判断矩阵通过一致性检验，否则则需要修改该判断矩阵中的相对重要性，上述一级指标判断矩阵的，通过一致性检验。经过上述计算，一级指标的计算权重结果见表，结果显示指标 比指标 稍微重要。说明一级指标中单位层面指标 比业务层面指标 稍微重要。表 一级指标重要性判断 指标.因此，一级指标的判断矩阵为：|，.上述一级指标判断矩阵的 ，通过一致性检验。运用上述计算方法，同样可以得出单位层面和北京生物医学工程 第 卷业务层面的评价指标判断矩阵，见表 和表。表 单位层面指标权重 .|.，.，.，通过一致性检验。表 业务层面指标权重 .|.，.，.，通过一致性检验。公立医院内部控制模糊综合评价本文采用模糊综合评价方法分析内控评价体系的有效性。共邀请院办、财务处、医学工程处、总务处等部门负责人及管理人员共 人参与评价。评价采用等级评分法，分为优秀（内部控制制度设计科学且运行效果理想，）、良好（内部控制制度设计基本合理且运行效果一般，）、一般（内部控制制度存在且运行效果不佳，）、差（内部控制制度存在且运行无效，）四个等级。独立选择后，再用模糊综合评价方法中的模糊评价矩阵描述具体的评价结果，其中，隶属次数表示 个专家中选择该等级的人数，隶属度 表示该等级的选择百分比。单位层面内部控制评价指标各准则层评价结果及隶属度见表、表。表 评价隶属次数和隶属度 内控评价组的隶属次数隶属度.表 评价隶属次数和隶属度 内控评价组的隶属次数隶属度.单位层面内部控制的评价结果为：第 期 隋颖，等：公立医院内部控制评价体系的构建及其有效性分析.|.|.结果显示，在单位内部控制层面，专家评分组认为内部控制制度设计科学且运行效果理想的比例为.，认为内部控制制度设计基本合理且运行效果一般的比例为.，认为内部控制制度存在且运行效果不佳的比例为.，认为内部控制制度存在且运行无效的比例为。在业务层面内部控制部分，专家评分组中认为内部控制制度设计科学且运行效果理想的比例为.，认为内部控制制度设计基本合理且运行效果一般的比例为.，认为内部控制制度存在且运行效果不佳的比例为.，认为内部控制制度存在且运行无效的比例为。从二级指标的评价结果来看，在单位层面，围绕内部控制机制建设情况和信息化建设情况两个指标相对打分较低，说明医院内部控制的监督和评价机制没有很好地建立，缺乏对决策层的约束监督，缺乏部门之间、岗位之间的相互制约；各主要信息系统之间的互联互通、信息共享和业务协同运行效果比较差，对医院实现其经营和管理目标的帮助有限。在业务层面，围绕建设项目管理情况、合同管理情况和医疗业务管理情况三个指标相对打分较低，说明建设项目管理系统和合同管理系统的设计存在缺陷，实施效果较差。讨论和结论通过对公立医院内控体系设计有效性评价，从实践角度看，实现公立医院内部控制，要以管控执行过程为主，以监督检查为辅，构建一整套设计和运行控制体系，包括制度、流程、表单，其中，制度是首要，流程是关键，通过表单固化并实现留痕，最终确保内部控制管理的落地。充分发挥内部控制评价的监督检查作用，实现公立医院内部控制管理的有效性，才能更好体现合法合规对医院价值的创造，体现内部控制与医院战略的协同、与医院绩效的结合。基于此，提升公立医院内部控制评价的有效性，应树立系统观念，综合设计、突出重点、关联耦合、强化刚性约束，助力实现医院公益属性与经济活动的健康可持续发展双重目标。（）创造更加重视内部控制评价的良好环境。首先，要加强对国家政策文件的学习和宣传，让大家认识到医院内部控制评价工作不是一个形式，而是政策的要求，不是简单去落实，而是要真做、实做、深做，营造重视评价、参与评价、支持评价的浓厚氛围。其次，要加强教育培训，学习内部控制理论，学习相关政策法规，深刻认识内部控制评价在公立医院内部控制管理中的重要地位和作用，更加重视内部控制评价，增强内部控制评价意识，提高参与内部控制评价的积极性和主动性。第三，要通过组织领导、建立制度、配备人员、提供支持、加强监督等一系列措施，为开展内部控制评价创造充分条件。（）加强对内部控制评价工作的组织领导。为了确保公立医院内部控制评价的权威性、独立性和实际成效，应成立由一把手带头、相关院领导组成的内部控制评价领导小组，负责全院内部控制评价体系的制定和实施，研究和协调解决内部控制评价工作推进中的重大问题，督促内部控制评价工作落地落实。在领导小组下成立由审计部门牵头、各职能部门负责人组成的内部控制评价工作小组，负责组织内部控制评价工作的具体实施，有针对性地对评价结果提出意见和建议，推动内部控制评价的整改落实。还应定期召开会议，通报进展，汇总情况，落实过程管理、目标管理、效果管理。（）构建科学有效的内部控制评价指标体系。评价是对内部控制建设的体检，体检就要有指标体系，指标体系是科学合理、有机耦合，以整体性考察北京生物医学工程 第 卷和评价内部控制建设。这就要求，必须明确由不同部门作为内部控制建设和评价的牵头部门，明确内部控制评价是对内部控制制度的设计和执行情况进行的评价，明确内部控制评价的范围、内容及评价结果的运用，明确各部门、科室须配合评价牵头部门开展内部控制自我评价和内外部监督以及整改落实责任。在此基础上，构建内部控制评价的标准和指标体系，与行政事业单位内部控制规范（试行）逐条对标，同时重点参照公立医院内部控制管理办法，结合医院建设、改革、发展实际，建立和完善一套符合政策要求、适应自身特点、覆盖全面、科学有效的评价体系。（）强化内部控制执行过程。一方面，加强预算编报的合理性、真实完整性。要从自身实际出发，选择最合适的预算编制方法，结合多种预算编制方法的运用，确保预算编制与医院实际情况相一致，落实医院下达的预算任务，从而提高预算编制的科学性和合理性。另一方面，加强信息化系统管理。加强对信息部门技术人员的培训，对系统的覆盖性进行完善，确保相关业务尽可能包含在信息系统中，扩大信息化建设的覆盖面，提高各系统之间的互联互通、信息共享和业务共享；加强对信息系统使用者的培训与管理，根据系统使用权限进行使用，并对内容保密，使用完成后及时退出软件，以防他人私自修改或盗用系统内的信息；针对信息系统使用相关科室，信息中心应