2023年论我国会计师事务所审计成本控制以立信会计师事务所为例.docx

一、前言 随着市场经济的不断开展及标准，企业股东及社会公众对注册会计师的审计需求越来越大。这一需求推动着审计市场的不断开展，会计师事务所之间的竞争也日渐剧烈。企业竞争优势主要基于两种：差异化和本钱优势，而第二种更受青睐[1-3]。审计本钱是开展审计工作的必然产物，它的上下除关系到审计费用使用效益和审计效率以外，更是衡量我国审计事业开展水平的重要标准之一，应引起各方的重视。但目前我国审计本钱的研究还处于初级阶段，没有形成系统的研究结论[4]。因此，本文主要分析会计师事务所审计本钱管理现状，提出如何有效地控制本钱，从而提高审计质量，以此呼吁从业人员加强本钱意识，提高会计师事务所自身竞争力。 二、审计本钱控制概述 审计作为一项专业性强的经济监督行为，它是由专业的机构人员对于审计单位进行财务收支等相关经济活动进行效益型、真实性以及合法性进行评价、审查的行为。审计要素主要由审计目标、工作方式以及主客体构成。另外，审计作为一项较为独立的行为，其独立性特征有别于其他经济监督行为[4,5]。 审计工作作为一项系统工程，必然会消耗人力资源、资本支出，也需要企业做好本钱预算，其统称为审计本钱。审计本钱也可以分为狭义与广义两种分类。从狭义的角度来看，审计本钱主要是对于审计工程所消耗的人、财力以及物资的总消耗之和[6]。而广义的审计本钱作为社会管理本钱重要构成成分，主要是针对于政府部门对于经济行为的总的审计支出的花费。审计本钱与人员数量、消耗时间等因素息息相关，审计人员多、周期长势必会提升审计本钱的消耗，而本文的研究的审计本钱主要是基于狭义审计本钱的角度进行研究的[7-9]。 审计本钱控制主要是应用本钱控制方法，有效控制各个环节的审计资源，实现预期的审计目标。审计本钱控制主要是在审计过程中，通过相应的科学方法，有效跟踪、控制审计流程不必要的财务支出，提高审计质量，出具高水平的审计报告[8,10]。现今的审计本钱控制并非一味的进行本钱缩减、削减财务支出或者压缩注册会计师劳动力、减少审计程序，而是依据科学的本钱管理方法对于整个审计过程进行有效控制。从此可以看出，审计本钱控制并非简单的节约本钱支出，而旨在对于现今审计资源进行有效整合，使其各个环节的审计资源发挥到最正确效能。 2.3.1 审计主体、审计客体 〔1〕审计主体 在审计工作中，审计效率以及审计质量都是由审计主体这一重要核心元素决定的，这在注册会计师事务所表现的尤其突出[11]。特别是作为审计工作的一线审核者，审计人员的综合素养对于审计本钱的影响较大，只有较高的专业素养才能够应对不同或复杂的审计状况，熟练驾驭相关法律知识，融会贯穿企业管理、财务知识技能等学科体系[12]。由此可见，审计主体作为整个审计工作中的最为核心要素。 〔2〕审计客体 在审计活动过程中，其主要作用对象就是审计单位，而审计单位的业务流程体系、组织结构、内部控制情况等因素对于审计工作量影响较大，也变现的制约着审计本钱[2,13]。主要表现为以下几个方面：一方面，审计单位的内部管理较为混乱，这势必会增大企业审计工作量，致使会计核算水平不高，增加审计本钱。尤其是在对于财务审计过程中，由于财务报表出现问题，也会加大审计分析，增加审计本钱支出；另一方面，作为被审计单位，其组织规模越大，内部组织结构越庞大，业务流程体系较为繁琐等，这也会增加审计工作人员的工作量，增加审计本钱支出[14]。 审计主体在对于财务报表分析、审计过程中，由于在重大财务问题上提出偏离审计意见的风险，由于会计在财务报表中出现的漏报、错误，而注册会计师会在审计过程中发现其风险隐患，提出不同的审计意见，这就是审计风险[10,13]。从此可以看到，在审计过程中，审计人员要清晰认识到自身的审计职责，根据现实财务实情，制定切实可行的审计报告，最大程度的降低审计风险，有效控制审计资源的大量投入，控制审计本钱，减少风险损失的发生概率[15]。 在审计过程汇总，注册会计师对于审计风险的控制程度往往受到审计本钱的影响较大。对于会计师事务所的注册会计师而言，其工作效率一般状况下是恒定不变的，如果不考虑其他影响因素，审计风险就与审计本钱之间呈现出负相关的关系，对于审计本钱的投入增多，势必会有效减少审计风险，使其控制在可控范围之内；而对于审计本钱的投入较少，也势必会增加审计风险，其潜在的风险隐患往往难以控制。特别是会计事务所承接的工程多是较为复杂，从短期的效果来看，虽然审计本钱的增加，缩减了审计业务带来的利润，但是从更加长远开展的结果来看，对于审计风险的有效控制，其未来收益更加可观[16]。 审计风险与审计本钱之间到达一个平衡点尤其困难，特别是对于审计风险的有效分析、评价更是难点、重点。对于会计师事务所的注册会计师而言，由于受到不同因素的影响，其对于审计风险的认知不一，更多的是基于长期工作中积累的经验而进行研判。在具体的执行过程中，主要是有效控制审计风险，使其到达可接受水平，但是也要尽其所能的减少审计本钱的投入。因此，要科学评价重大错报风险，并确定切实可行的实质性测试的范围、性质以及时间等因素，制定适宜的审计程序。当评价的错报风险较高，其检查风险水平较低，审计程序就会相对增加，这样就会消耗大量的人力、物力资源，为使其审计风险处于可控水平，势必会增加审计本钱支出[7,12]。 2.3.3 审计质量 在市场经济体制条件下，对于企业工程的审计质量的上下对于相关投资者的影响较大。因此，会计师事务所在审计过程中，投入合宜的审计本钱，对于审计质量的影响较大，也事关整个审计行业的长远的健康开展。相反，过低的审计本钱，那么会严重压缩注册会计师的收入，消除其工作积极性，其直接反响在审计质量上。另外，会计师事务所为了拓展市场份额，提高企业竞争力，增强自身盈利能力，要求注册会计师在较短的时间内完成超负荷的审计工作，这就迫使注册会计师不得不采取缩减审计程序的方式来换取审计进度。而在审计程序的实施过程中，如果对于工程重要资料原件不仔细审查复核、对于函证程序不加以控制等步骤，这些重要审计程序的缺少势必会影响到审计质量。由此可以看出，极度压缩审计本钱势必会影响到审计质量，不利于对于审计工作的正常开展。 2.3.4 审计独立性 审计本钱与审计独立性两者之间存在着相互制约的作用。一方面，审计本钱的有效核算能够更好的鼓励注册会计师做好工程工程的审计工作；另一方面，审计本钱支撑着整个会计师事务所运营花销。但现今国内的审计市场开展形势来看，其审计本钱对于审计独立性的影响作用较大，审计本钱以及审计独立性都会在不同程度上影响整个行业的不良竞争。 3 立信会计师事务所审计本钱控制现状及存在问题 三、 立信会计师事务所审计本钱控制现状 随着国内的审计市场的需求不断增大，国外知名事务所也是陆续登入国内审计市场，使得国内会计事务所的竞争日趋异常剧烈。特别是由于审计市场属于近年来逐渐兴起的行业，市场监督不尽完善，审计收费不标准，整个审计市场竞争趋于恶性竞争形态。对于审计人员而言，较低的收入就意味着审计本钱的压缩，这就决定了审计质量不高，对于个体以及审计企业而言也是极其不利的。虽然国内经济开展势头良好、稳步前进，但是其审计业务并没有随着经济的增长而得到质的改善，特别是2023-2023年国内经济上行压力增大，对于房地产、传统制造企业的影响较大，这也对于国内的会计事务所形成了不利影响[17]。一方面，就国内审计市场来看，现今的会计事务所的经营方式主要是由事务所本身与被审计单位之间进行了业务来往，是由被审计单位直接进行支付费用，这种运营方式在某种程度上就大大限制了会计事务所“公正的判断〞；另一方面，随着国内税务效劳、财务管理咨询以及相关财务行业领域的兴起，特别是国外知名内资咨询企业进入国内市场，这对于国内会计事务所的审计市场冲击较大；再者，国际“四大〞事务所凭借着良好的口碑、精湛的专业技术等优势已经在国内的审计市场收入的70%左右，对于国内的其他品牌事务所的审计业务营销较大[18]。而且随着国内会计行业的逐渐放开，局部会计师也相继成立专属自己的会计事务所，这些微型事务所的兴起也使得国内审计市场的竞争更加剧烈[19]。由此可见，如何控制好事务所的审计本钱，提高审计质量，对于提升企业综合竞争力显得至关重要。 3.1.2 立信会计师事务所审计本钱控制情况 〔1〕现今立信会计事物所对应本钱核算没有形成一定制度，所以会出现“主营业务本钱〞中包含有本钱费用的现象，审计人员无法正确核算真实的工程本钱，进而引发无法正确评价会计事务所真实的经营状况。这对于企业的内部绩效考核造成一定困难，更有悖于会计核算配比原那么。 〔2〕如果对于业务工程本钱核算有误，立信会计师事务所相关人员不能精准的获取相关工程本钱数据，有可能发生工程本钱核算过低，从而引发其他会计事务所的“低价揽客〞不良竞争，不利于标准市场。 〔3〕在实际审核过程中，很多审计人员易于混淆不同业务间本钱费用，对于事务所的收入核算造成一定困难，无法与本钱进行匹对，致使会计事务所对于业务收益分析有误差，对于下步主营业务战略决策失误，不利于企业未来开展。 〔4〕当今立信会计师事务所对于本钱费用的分类仍然未能依据业务工程进行划分，这就造成无法正确评价各个业务工程所带来的效益，这种传统的本钱费用划分方式很难对于各个业务工程进行有效的利益分配以及进行相关绩效考核，不利于事务所的健康开展。 从上述分析可以看到，以往传统的本钱控制方式不利于立信会计师事务所的长远开展，不能够对于企业涉及到的各个业务工程进行细分，对于会计师事务所的主营业务战略调整会带来一定影响，更加不利于对于事务所的人员进行内部绩效考核，阻碍了事务所的健康开展。 3.2 立信会计师事务所审计本钱控制存在的问题 就当前立信会计事务所的本钱控制意识开展状况而言，审计人员对于本钱控制意思仍需进步提升。审计人员仍旧没有把本钱与效用、投入与产出等方面有结合，而多数会计事务所有时只是注重于完成工程数量以及上缴财政税额等因素，而对于审计方案的科学性考虑较少，在审计过程中甚至出现随意更改审计方案等不良职业操守[2,18]。总体来看，现今的立信会计事务所审计人员的审计效率较为低下，没有从根本上树立良好的本钱控制意识。 审计本钱过高的局部原因为审计资源较为分散，没有形成有机一体的资源储藏。比方对于立信会计事务所而言，在进行制定审计方案时，没有从顶层设计层面对于审计人力、财力以及物力等进行有效的审计资源整合。制定的审计方案存在一定漏洞，人员组织实施不利，对于工程审计重点不够清晰，审计人员调度不合理等状况时有发生，这就造成在审计过程中容易出现审计工程纰漏，增大审计风险，没有充分发挥出投入的审计本钱的作用，变相的增加了审计本钱投入。 从立信会计事务所所承接的业务性质来看，主要是针对于中小企业的资产评估，而现今的市场竞争较为剧烈，提供的同质化效劳较为类似，未来争取更多的业务，在对于业务进行承接时会进一步压缩审计本钱来换取业务，提高市场占有率，会计事务所会吹嘘审计业务量，并且存在一定回扣现象。 按照严格的审计程序来讲，在对于审计过程中，审计人员需要按照既定的程序进行审计，但是从现今的审计程序而言，审计过程中需要一定的审计周期，如果过度的压缩审计程序，就势必会造成审计质量不高，易于出现众多审计风险隐患；而按照既定的审计程序，就会消耗大量的人力、物力资源，导致审计本钱上升，不利于企业对于审计业务的开展。 对于立信会计事务所的从业人员而言，其薪酬福利没有形成有效的鼓励机制，我国会计师事务所仍旧采用以往较为传统的按照从事工作年限的薪酬分配制度，特别是对于注册会计师从事工作质量要求高、工作繁杂来讲极其不公平，这在一定程度上也严重制约了高学历人才工作的积极性，由于长期开展无望，势必会影响到这些高学历人才跳槽到其他高薪领域开展，这就导致我国会计师事务所岗位人员的整体素质偏低，人才能力素质存在短板，就难以高效、顺利完成相应的审计工作，变相的增加了审计本钱。另外，在绩效管理制度上没有及时设计合