防范非交易过户的涉税风险_方波.pdf

征管广角29核心观点：在税法上，只要股票的所有权属发生变化，就须按交易进行税务处理。股票非交易过户存在隐匿税款的风险，须加强监管。近年来，因法人资格丧失而发生的非交易式过户在公司股权变更中十分常见。案例表明，股票非交易过户存在隐匿税款的风险，是“放管服”改革背景下税收监管的新课题。非交易过户，就是不通过交易的形式而使股票的所有权在出让人与受让人之间完成过户。根据中国证券登记结算有限责任公司2020年4月修订的 证券非交易过户业务实施细则，目前，非交易过户主要包括继承、向经登记的境内慈善组织基金会捐赠、离婚情形下依法进行财产分割、法人资格丧失和私募资产管理所涉证券过户等经中国证监会认定的情形。分析股票非交易过户的业务实质可知，股票非交易过户中的“非交易”是证券交易市场中的概念。在税法上，股票的所有权属发生变化，须按交易进行税务处理。企业办理股票非交易过户时，涉及增值税、印花税和所得税，不能忽视或逃避有关税收。对股票非交易过户，需要加强税收监管。以案为例看非交易过户的涉税风险案例：2020 年 7 月，A 上市公司高管将其员工持股平台B合伙企业，由甲地搬迁至“税收洼地”乙地，在 B 合伙企业持有的上市公司限售股 1000 万股到期后，于2020年11月减持100万股。2021年 6 月，B 合伙企业解散，在当地通过简易注销方式办理注销手续，注销时对合伙企业名下剩余股票通过中国证券登记结算有限责任公司上海分公司办理了非交易过户，即将 B 合伙企业持有 A上市公司的剩余900万股股票，按份额分别过户给 20 名合伙人个人。2021年12月，审计部门检查发现，B 合伙企业在办理非交易过户时存在税款未申报问题。其中，B 合伙企业层面应以交易过户当天的收盘价格，按转让金融商品，补缴增值税650万元，20名合伙人个人应按生产经营所得缴纳个人所得税 7350 万元，共计应补缴税款8000万元。笔者认为有关问题的产生，主要有以下几方面原因：通过异地减持方式利用“税收洼地”规避税收。本案例中，B合伙企业虽然不具备法人资格，但是其根据 证券非交易过户业务实施细则 规定，在注销清算过防范非交易过户的涉税风险防范非交易过户的涉税风险方波30征管广角程中，按照法人资格丧失的情形，以非交易过户形式将企业所涉证券过户给其个人合伙人，由中国证券登记结算有限责任公司上海分公司出具 证券过户登记确认书。其间，其利用“税收洼地”，异地减持股票，少缴税款。利用非交易过户前后的税收政策差异降低税负。上市公司的股东通过企业解散清算，将股票非交易过户到相关股东或合伙人名下，变自然人间接持股为直接持股后，可以享受一系列资本利得所得税或增值税优惠：非交易过户后的自然人股东在取得上市公司分红时，享受股息红利差别化税收待遇；非交易过户后的自然人以后再出售股票时，可以享受免征个人所得税的优惠。而以合伙企业名义转让股票时，其个人合伙人应按生产经营所得最高 35%的税率缴纳个人所得税，以公司名义转让股票再分给个人股东时，理论税负更高；个人转让股票不用缴纳增值税，而公司或合伙企业转让股票均应缴纳增值税。有关税收监管简化。B合伙企业办理简易注销时，未向当地税务机关申报其已将所持上市公司的股票过户到合伙企业个人名下，凭纸质申请就办理了简易注销。B 合伙企业此前无欠税，也未领取发票，根据现行 税收征管操作规范 的要求，税务机关无须核查B合伙企业名下存在长期股权投资或者可供出售金融资产等科目，可按简易注销程序将其直接注销。纳税人对非交易过户税收政策的理解存在偏差。本案中，纳税人认为非交易过户就是将原合伙企业名下的股票按份额转让给个人合伙人，其实质是自己将股票转让给自己，只是脱了合伙企业的“壳”而已，且此时没有取得现金收益，不应当缴纳税款。因此，B合伙企业认为，合伙企业解散时，其持有的股票非交易过户到合伙个人名下，不属于股权转让，无须缴纳个人所得税。非交易过户涉税管理存在薄弱环节。根据 中国结算深圳分公司证券非交易过户业务指南等说明，在非交易过户需要提供的涉税资料中，主要明确了对印花税资料管理的要求。只有委托人是自然人股东时（自然人股东非交易过户到其他股东），才核查个人所得税的涉税资料，要求提供 限售股转让所得个人所得税清算申报表。对于公司制法人股东或合伙企业股东办理非交易过户，即法人股东或合伙企业征管广角31股东将股票非交易过户到其他自然人股东，则无须提供有关涉税资料。个别中介利用征管漏洞逃避税收。本案中，有关中介利用当地税务机关与中国证券登记结算有限责任公司之间的信息不对称，策划将上市公司的股权激励平台搬迁到异地，人为造成平台企业与上市公司所在地税务机关的分离。利用有关股票转让税收政策的差异，逃避税收。导致相关部门在核验办理非交易过户的材料时，未能发现委托人出具涉税材料中的问题。从三方面加强非交易过户的税收管理笔者认为，加强非交易过户税收管理应是当前税务机关“规范资本性所得”税收管理的重要抓手，建议从三方面入手。完善政策规定。建议财政部、国家税务总局针对公司制企业和合伙企业非交易过户行为，明确其纳税义务发生时间以及计税依据。增值税方面，建议明确非交易过户视同销售，按金融商品转让计税，以卖出价减去买入价后的余额计算缴纳增值税。其卖出价，是清算企业做出剩余财产分配决定时的股票收盘交易价格。所得税方面，建议明确以企业做出清算所得分配决定的日期为时点，以收盘价格确认股票交易价格，并据此确定股票的可变现价值。如果清算企业是合伙企业，除缴纳增值税外，还应将股票转让所得作为经营所得，在合伙企业层面计算清算所得，合伙企业合伙人再根据 财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（财税 2008 159号）的规定，采取“先分后税”的原则计税。如果合伙企业的合伙人是自然人，应计算缴纳个人所得税；如果合伙人是法人和其他组织，则应计算缴纳企业所得税。加强政策培训。一些企业在解散清算时，未考虑企业股东的股票非交易过户问题，也未注意到其中的涉税问题，以为将股票非交易过户等同于免税或者不征税过户，在非交易过户时未缴纳相关税款，留下巨大的税收风险。建议面向纳税人加强非交易过户政策宣传、重点普法、定期辅导，抓住审核辅导关口，让上市企业知法、守法、用法，特别对已设立合伙股权激励平台的企业，主动跟进税收管理，有针对性地引导企业规范经营行为，防范非交易过户的涉税风险。强化部门协调。可以从三个层面完善非交易过户的税收监管。一是由财政部、国家税务总局、中国证监会制定相关制度，明确规定公司制企业、合伙企业委托人在办理非交易过户时“先税后登”。二是要求中国证券登记结算有限责任公司上海分公司、深圳分公司制定非交易过户业务指南，明确公司制企业、合伙企业委托人在非交易过户时须查验法人股东、合伙企业、自然人纳税凭证。三是在税收管理系统中设置监控提示，加强对上市公司法人股东、合伙企业股东在注销时的税务监管，防止税款流失。作者单位：国家税务总局武汉市税务局